謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的兩面性和應(yīng)注意的問(wèn)題

劉建華

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的一項(xiàng)重要原則。應(yīng)在充分了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更好地在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，尤其注意謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度性，以揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮其最大作用。就其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用做一些簡(jiǎn)單的分析。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；注意問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）12-0109-02

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健原則，是會(huì)計(jì)核算的一般原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備” 。

通常的處理原則是，應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。也就是說(shuō)，它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面。但是，在所有會(huì)計(jì)原則中，謹(jǐn)慎性原則是最具有爭(zhēng)議性的。

一、謹(jǐn)慎性原則的兩面性主要體現(xiàn)在如下方面

（一）謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過(guò)適度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實(shí)利潤(rùn)確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更加穩(wěn)健。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：

1.從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來(lái)看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，考核經(jīng)營(yíng)者真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策。有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，實(shí)行穩(wěn)健會(huì)計(jì)有利于企業(yè)增強(qiáng)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波，債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢，惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，可以減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，因而適度謹(jǐn)慎性原則有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）謹(jǐn)慎性原則的不足

謹(jǐn)慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實(shí)務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤(rùn)操縱的工具。

1.確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于中國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)，受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。

2.計(jì)提被濫用，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎，或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。

3.現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

4.有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，缺乏一致性，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可能會(huì)歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國(guó)家稅收，而且影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡，只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備，而占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)未明確規(guī)定。

二、實(shí)施謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善

使相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先，在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其條款盡量有可操作性，如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報(bào)表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。如各企業(yè)在會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍，謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后（中國(guó)論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理），應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及綜合素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)要做出合理的核算，必須把握好一個(gè)度，過(guò)度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。因而需要找出一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因而要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用適度。因此，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。endprint

（三）企業(yè)外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善

應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，為計(jì)提各種減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，應(yīng)充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

（四）改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)

以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。改進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核指標(biāo)之間的聯(lián)系，減弱上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。

（五）將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的在于充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證 會(huì)計(jì)信息決策的有用性。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作全面披露，以便信息的使用者明確事實(shí)，獨(dú)立判斷。

（六）就企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，不應(yīng)過(guò)分依賴謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的潛力而忽視管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會(huì)計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而言具有事后性

在對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)會(huì)計(jì)各個(gè)方面事務(wù)中的運(yùn)用，并給出了多項(xiàng)合理的措施。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。因此，我們企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。另一方面要防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來(lái)設(shè)秘密準(zhǔn)備、過(guò)分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint