公共建筑碳審計(jì)制度的運(yùn)行模式研究

孫瑩SUN Ying

（江蘇大學(xué)土木工程與力學(xué)學(xué)院，鎮(zhèn)江212013）

0 引言

公共建筑碳審計(jì)通過量化的方法確定公共建筑的碳排放狀況，是指針對(duì)已建成使用的公共建筑，對(duì)其一定時(shí)間段的碳排放進(jìn)行測(cè)算，核算公共建筑日常運(yùn)作釋放到大氣中的溫室氣體量，審核公共建筑的碳排放管理狀況，從而使公共建筑達(dá)到節(jié)能減排目的。運(yùn)行模式是公共建筑碳審計(jì)制度框架的重要組成部分，是制度運(yùn)行的保障。

1 公共建筑碳審計(jì)的運(yùn)行體系

公共建筑碳審計(jì)的運(yùn)行體系是指制度運(yùn)行的載體，是公共建筑碳審計(jì)的各參與方通過審計(jì)活動(dòng)而建立的關(guān)系系統(tǒng)。運(yùn)行體系在識(shí)別制度中各項(xiàng)要素的同時(shí)，理清了各項(xiàng)要素相互之間的關(guān)系。根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)模式以及公共建筑碳審計(jì)制度本身的特點(diǎn)，將其運(yùn)行體系建立見圖1。

圖1 公共建筑碳審計(jì)制度的運(yùn)行體系

在圖1中，審計(jì)委托人和碳審計(jì)客體之間的委托代理關(guān)系是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的根本原因。在公共建筑碳審計(jì)中，這種委托代理關(guān)系可以是社會(huì)公眾與公共部門之間的碳排放權(quán)管理委托代理，也可能是建筑物所有者與其碳排放管理者之間的內(nèi)部碳排放管理委托代理等，這些委托代理關(guān)系的存在帶來了公共建筑碳審計(jì)的必要性。

整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程是公共建筑碳審計(jì)運(yùn)行體系的載體。審計(jì)活動(dòng)過程是指審計(jì)委托人委托審計(jì)人員針對(duì)相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，并編制審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容直接作用于審計(jì)客體，反應(yīng)委托責(zé)任的履行情況。在整個(gè)過程中，公共建筑碳審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方法作為規(guī)制介入，對(duì)公共建筑碳審計(jì)活動(dòng)中的相關(guān)人員和具體行為進(jìn)行規(guī)范，保障審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量和效率。

公共建筑碳審計(jì)主體是具體審計(jì)行為的執(zhí)行者，是運(yùn)行體系的核心，審計(jì)主體的專業(yè)勝任能力和審計(jì)行為質(zhì)量影響著審計(jì)的質(zhì)量和效率，因而審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法主要的約束對(duì)象是建筑物碳審計(jì)主體。公共建筑碳審計(jì)主體包括國家審計(jì)主體、社會(huì)審計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體三類，但在制度發(fā)展的不同階段，每類主體在運(yùn)行體系中的地位和作用是不同的。

我國公共建筑碳審計(jì)制度發(fā)展分為碳排放合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益性以及碳交易市場(chǎng)成熟三個(gè)階段。公共建筑碳審計(jì)的起步階段，內(nèi)部審計(jì)主體和社會(huì)審計(jì)主體形式比較少，同時(shí)也缺少激勵(lì)其發(fā)展的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。政府審計(jì)主體成為建筑物碳審計(jì)主體的主導(dǎo)形式，基于以下兩方面原因：一方面建筑物碳審計(jì)在中國缺少實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，操作風(fēng)險(xiǎn)較大，而政府審計(jì)主體所具有的完善的組織體系能夠很好的滿足要求，并可以承擔(dān)最初經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益等方面的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面政府審計(jì)具有更高的權(quán)威性，能夠保證公共建筑碳審計(jì)的順利實(shí)施，推動(dòng)其在合法合規(guī)性方面的發(fā)展，使公共建筑碳審計(jì)逐漸走上正軌。

隨著低碳經(jīng)濟(jì)以及碳交易市場(chǎng)化的發(fā)展，公共建筑碳審計(jì)將從合法合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益性，在經(jīng)濟(jì)利益的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)將逐步活躍起來，參與到公共建筑碳審計(jì)中。此時(shí)社會(huì)審計(jì)作為獨(dú)立第三方所具有的獨(dú)立、客觀和公正性在公共建筑碳審計(jì)中占有巨大優(yōu)勢(shì)，將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)碳交易市場(chǎng)發(fā)展成熟、成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一部分時(shí)，公共建筑碳審計(jì)將融入到一般的審計(jì)業(yè)務(wù)中，其發(fā)展與制度的完善服從一般審計(jì)的規(guī)律。政府審計(jì)主體、社會(huì)審計(jì)主體與內(nèi)部審計(jì)主體都得到充分發(fā)展，社會(huì)審計(jì)以其獨(dú)立客觀性主導(dǎo)整個(gè)建筑物碳審計(jì)，政府審計(jì)以其權(quán)威性指導(dǎo)建筑物碳審計(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)效益的推動(dòng)將使越來越多的建筑物使用者或擁有者開始重視建筑物的碳排放管理，針對(duì)建筑物碳排放的內(nèi)部審計(jì)主體也充分發(fā)展，在建筑物的碳排放管理過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2 公共建筑碳審計(jì)制度的實(shí)施架構(gòu)設(shè)計(jì)

2.1 京都議定書減排模式的借鑒 1997年的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第三次締約方大會(huì)上通過了《京都議定書》，對(duì)締約方的減排量和減排期限做出了具體規(guī)定，2005年《京都議定書》正式生效實(shí)施，截止2010年已有190個(gè)締約方批準(zhǔn)了《京都議定書》，并開始履行其中的義務(wù)。目前國際的減排格局基本是在《京都議定書的》框架下，其實(shí)施模式可以概括為以下幾個(gè)方面：①短期內(nèi)并不要求全球范圍內(nèi)的GHG排放總量減少，以1990年為歷史基準(zhǔn)線，GHG排放總量是增長的，尤其是非附件一的國家。②局部開展強(qiáng)制減排行動(dòng)，以歐洲為主要代表的強(qiáng)制減排區(qū)大力發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)，不斷完善碳交易及碳金融等相關(guān)業(yè)務(wù)，逐漸以市場(chǎng)的力量推動(dòng)GHG減排，并在社會(huì)中形成了發(fā)展低碳的公眾和政治壓力。③建立履約的靈活機(jī)制。為實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國家的履約靈活性，《京都議定書》建立了國際排放貿(mào)易機(jī)制（ET）、聯(lián)合履行機(jī)制（JI）和清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）。排放權(quán)交易和聯(lián)合履約在賦有減排義務(wù)的附件一國家即發(fā)達(dá)國家中進(jìn)行，清潔發(fā)展機(jī)制在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家間進(jìn)行，以推動(dòng)發(fā)展中國家的能源利用率和減排。

2.2 我國公共建筑碳審計(jì)制度實(shí)施的基本框架《京都議定書》提供了公共建筑碳審計(jì)制度發(fā)展的思路：目前無法做到全部建筑物實(shí)施強(qiáng)制性碳審計(jì)的情況下，將公共建筑分為三類。第一類為強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑；第二類為預(yù)備實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑，第三類為剩余的所有公共建筑。對(duì)第一類建筑物實(shí)施強(qiáng)制性碳審計(jì)，通過柔性機(jī)制來激勵(lì)引導(dǎo)制度的實(shí)施，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)制定公共建筑GHG減排的基準(zhǔn)線；在減排基準(zhǔn)線逐漸完善的情況下，第二類公共建筑開始實(shí)施碳審計(jì)，同時(shí)引入碳稅制度推動(dòng)碳審計(jì)的實(shí)施，并采取談判和隱性時(shí)間表的方式帶動(dòng)第三類公共建筑的實(shí)施，第一二類建筑物實(shí)施碳審計(jì)帶來的優(yōu)勢(shì)示范效應(yīng)將帶來公共建筑碳審計(jì)實(shí)施上的擴(kuò)張；最后實(shí)現(xiàn)所有公共建筑均實(shí)施碳審計(jì)制度，推動(dòng)公共建筑節(jié)能減排。根據(jù)這個(gè)思路對(duì)公共建筑碳審計(jì)制度的運(yùn)行模式設(shè)計(jì)見圖2。

圖2 公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施框架

2.2.1 階段一的實(shí)施過程 公共建筑碳審計(jì)實(shí)施的第一個(gè)階段是從無到有的階段，在現(xiàn)有的環(huán)境下強(qiáng)制推行實(shí)施，因此選擇一部分公共建筑強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)，并通過柔性機(jī)制確保實(shí)施。

在公共建筑基本信息采集時(shí)，將公共建筑按照用途分為辦公建筑、商場(chǎng)建筑、賓館飯店建筑、文化教育建筑、醫(yī)療衛(wèi)生建筑、體育建筑及通信建筑等。公共建筑碳審計(jì)實(shí)施過程中涉及所有者和使用者的利益，因此在選定強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑時(shí)按照其所有者來確定。基于“先動(dòng)優(yōu)勢(shì)”和“輔助性收益”，將國家機(jī)關(guān)辦公建筑物和政府投資公共建筑作為強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)的建筑物。

在階段一的實(shí)施過程中，通過柔性機(jī)制來推動(dòng)相應(yīng)建筑物強(qiáng)制實(shí)施碳審計(jì)。柔性機(jī)制又稱銀行機(jī)制，是指在不影響總體減排目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，為增強(qiáng)管制對(duì)象履約能力，降低管制體系對(duì)管制對(duì)象的履約成本以及對(duì)管制體系所涉及區(qū)域內(nèi)管制行業(yè)的安全性和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的潛在影響而設(shè)計(jì)的靈活履約機(jī)制，柔性機(jī)制包括抵消機(jī)制、時(shí)間性柔性機(jī)制和條件性柔性機(jī)制。

柔性機(jī)制的首要機(jī)制是抵消機(jī)制，也就是允許實(shí)施碳匯項(xiàng)目抵消GHG排放。在公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施過程中，允許建筑物所有者通過實(shí)施植樹造林創(chuàng)造碳匯來抵消被審計(jì)建筑物的GHG排放，這一方面減少了被審計(jì)建筑物實(shí)施碳審計(jì)的壓力，另一方也通過該引導(dǎo)措施激勵(lì)對(duì)環(huán)境的改善；時(shí)間性柔性機(jī)制體現(xiàn)在公共建筑碳審計(jì)實(shí)施的時(shí)間以及對(duì)減排額度賦予的價(jià)值并不隨時(shí)間而消失。所以在公共建筑碳審計(jì)初步實(shí)施階段并不對(duì)所有建筑物強(qiáng)制實(shí)施，另一方柔性機(jī)制允許公共建筑在GHG減排過程中產(chǎn)生的超額減排量存儲(chǔ)，并可以自由選擇時(shí)間使用。時(shí)間性柔性機(jī)制可以通過創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)公共建筑實(shí)施碳審計(jì)；條件性柔性機(jī)制主要考慮設(shè)置針對(duì)公共建筑的排放權(quán)配額儲(chǔ)備庫，以靈活處理被審計(jì)建筑物的排放額度配置。

2.2.2 階段二的實(shí)施過程 選擇國有企事業(yè)單位所有及投資公共建筑預(yù)備實(shí)施碳審計(jì)。這一部分預(yù)備實(shí)施碳審計(jì)的建筑物同樣基于先動(dòng)優(yōu)勢(shì)選擇政府有控制力的建筑物，以增強(qiáng)執(zhí)行能力，并進(jìn)一步借助實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)完善碳審計(jì)實(shí)施方法以及減排基準(zhǔn)線，以為后期的排放配額設(shè)置做好準(zhǔn)備。在階段二將更多公共建筑納入碳審計(jì)實(shí)施框架的同時(shí)對(duì)所有公共建筑實(shí)施碳稅政策。

第二階段的實(shí)施過程中，引入針對(duì)所有公共建筑的碳稅制度，推動(dòng)公共建筑的GHG減排。碳稅的稅基一般有兩種，一種以建筑物的GHG排放量為基數(shù)；另一種以建筑物消耗能源的碳含量為基數(shù)。已實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑由于具有GHG排放數(shù)據(jù)，可以以GHG排放量為碳稅稅基，并確定相應(yīng)的稅率；對(duì)還沒實(shí)施碳審計(jì)的公共建筑以所消耗能源的碳含量為稅基征收碳稅，并實(shí)施差別稅率。通過該途徑引導(dǎo)公共建筑主動(dòng)實(shí)施碳審計(jì)，并促進(jìn)公共建筑節(jié)能減排。通過碳稅制度所征收的稅款用來實(shí)施建筑物節(jié)能技術(shù)研究以及獎(jiǎng)勵(lì)GHG減排。

2.2.3 階段三的實(shí)施過程 在階段三要對(duì)所有公共建筑實(shí)施碳審計(jì)，承擔(dān)共同的減排責(zé)任，并引入懲罰機(jī)制規(guī)范公共建筑GHG排放以及保障碳審計(jì)實(shí)施的效果性。

經(jīng)過階段一和階段二后，公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則、實(shí)施技術(shù)方法都得到了很好的完善，公共建筑排放基準(zhǔn)線以及排放配額也能夠科學(xué)地確定，此時(shí)要在所有公共建筑中推行碳審計(jì)，對(duì)所有的公共建筑GHG排放量進(jìn)行核算，審核其排放量是否在排放基準(zhǔn)線之下或是分配的定額之內(nèi)，推動(dòng)所有公共建筑承擔(dān)共同的減排責(zé)任。

當(dāng)公共建筑碳審計(jì)制度完善后，要依據(jù)審核結(jié)果引入懲罰機(jī)制，對(duì)排放量未達(dá)標(biāo)公共建筑所有者進(jìn)行懲罰，確保碳審計(jì)的實(shí)施效果。GHG減排的懲罰機(jī)制一般包括補(bǔ)償、罰款和其他措施。補(bǔ)償是指在下一個(gè)審計(jì)周期補(bǔ)償該審計(jì)周期超出的排放量，意味著被審計(jì)建筑物若在當(dāng)期超過了排放基準(zhǔn)線，就必須采取相應(yīng)的技術(shù)措施減排或?qū)嵤┨紖R項(xiàng)目彌補(bǔ)配額虧空；罰款是指對(duì)審計(jì)當(dāng)期超出排放基準(zhǔn)線的建筑物所有者實(shí)施相應(yīng)的罰款，督促其進(jìn)行改進(jìn)使排放量達(dá)標(biāo)，該罰款一般也應(yīng)用于建筑物減排或碳匯項(xiàng)目；其他措施包括其他行政經(jīng)濟(jì)措施等。

3 建筑物碳審計(jì)制度的運(yùn)行保障

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，氣候變化是典型的環(huán)境外部性問題，是市場(chǎng)失靈和政府失靈疊加的結(jié)果。若想校正這種失靈，就必須使外部成本內(nèi)部化，把不受約束、不受限制的碳排放變成稀缺性商品，并使它成為商品進(jìn)入市場(chǎng)交易，從而以市場(chǎng)手段推動(dòng)減排的實(shí)施。因此，碳交易是實(shí)現(xiàn)GHG減排的有效手段之一，也是目前各國應(yīng)對(duì)GHG減排的基本手段。

碳排放權(quán)交易實(shí)施的基礎(chǔ)是碳核算及相關(guān)的碳審計(jì)，碳審計(jì)與碳交易制度是相輔相成的。碳審計(jì)確定了排放量的多少及排放量配額，碳交易市場(chǎng)則是對(duì)排放量配額進(jìn)行交易，即碳排放量高的單位要拿出一部分經(jīng)濟(jì)效益對(duì)環(huán)境進(jìn)行補(bǔ)償；同時(shí)碳排放權(quán)交易制度發(fā)展又會(huì)反過來促進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展，因?yàn)槭袌?chǎng)交易帶來的經(jīng)濟(jì)利益必將引導(dǎo)更多的組織和個(gè)體參與市場(chǎng)交易，而進(jìn)行碳排放權(quán)交易的前提便是碳審計(jì)；同時(shí)碳審計(jì)的審核鑒證作用又可以規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)交易誠信的建設(shè)。

公共建筑通過碳審計(jì)審核鑒證的節(jié)省的碳排放量可以進(jìn)入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，進(jìn)行交易，建筑物所有者即可以獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。此時(shí)就實(shí)現(xiàn)了以市場(chǎng)的手段引導(dǎo)建筑物所有者進(jìn)行碳審計(jì)活動(dòng)，碳交易制度促進(jìn)了公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施。公共建筑碳審計(jì)對(duì)建筑物排放量的核算以及鑒證作用也是實(shí)施碳交易的前提，因此公共建筑碳審計(jì)制度與碳排放權(quán)交易制度相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充。公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施要與碳排放權(quán)交易制度相結(jié)合，通過交易制度推動(dòng)公共建筑碳審計(jì)的實(shí)施，同時(shí)借助公共建筑碳審計(jì)保證市場(chǎng)交易秩序。

公共建筑碳審計(jì)制度同樣是在特定的審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的，其產(chǎn)生源于大環(huán)境的GHG減排壓力，但作為新生事物其發(fā)展仍缺少良好審計(jì)實(shí)施環(huán)境的推動(dòng)。要實(shí)現(xiàn)公共建筑碳審計(jì)制度的良性發(fā)展，必須加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境建設(shè)，從政治經(jīng)濟(jì)制度以及法律社會(huì)環(huán)境等方面，構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境。

4 結(jié)語

公共建筑碳審計(jì)制度是推動(dòng)公共建筑在使用階段節(jié)能減排的重要制度，運(yùn)行模式是公共建筑碳審計(jì)制度的推行模式、實(shí)施過程和保障。通過合理運(yùn)行模式的設(shè)計(jì)可以推動(dòng)公共建筑碳審計(jì)在中國的實(shí)施，推動(dòng)公共建筑的節(jié)能減排。

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