《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)稅收籌劃的注意事項(xiàng)

王涵一

摘要：文章結(jié)合小企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式介紹合理的稅收籌劃方法，探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)稅收籌劃必須注意的問題。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收籌劃 注意事項(xiàng)

1 小企業(yè)可選擇的稅收籌劃方法

1.1 從企業(yè)設(shè)立組織形式來看

企業(yè)的組織形式不同，能享受的稅收優(yōu)惠政策也不一樣，按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限將企業(yè)分成三種類型：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國稅法中明確，對(duì)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅；對(duì)公司企業(yè)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都要征收，這導(dǎo)致了企業(yè)不同的組織形式，會(huì)對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)產(chǎn)生直接影響，從這個(gè)角度看來，企業(yè)設(shè)立的組織形式是有一定稅收籌劃空間的。

例：甲企業(yè)某年度的會(huì)計(jì)利潤額為30萬元，以前年度沒有發(fā)生虧損，假設(shè)企業(yè)無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)，稅后利潤不提取公積金和法定公積金，全額平均發(fā)給3名股東，那么，按新企業(yè)所得稅法適用稅率25%計(jì)算，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為30x25%=7.5萬元，每個(gè)股東所得為（30-7.5）/3=7.5萬元，股息紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅7.5x20%=1.5萬元。該公司30萬元的會(huì)計(jì)利潤額共繳納了7.5+1.5*3

=12萬元的稅款，總體稅負(fù)率為12/30=40%，股東人均凈收入為（30-12）/3=6萬元。

如上述條件不變，假設(shè)該企業(yè)為合伙企業(yè)，有3名合伙人，假定計(jì)算合伙人個(gè)人所得稅與公司的企業(yè)所得稅時(shí)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一致，則3名合伙人人均應(yīng)稅所得稅為10萬元，按個(gè)人所得稅適用3%-45%的累進(jìn)稅率來計(jì)算。人均納稅為（10x45%-1.3505）=3.1495萬元，人均稅后凈收入為6.8505萬元?？傮w稅負(fù)率為31.5%，與原企業(yè)股東總體稅負(fù)40%相比稅負(fù)降低了8.5%，人均稅后凈收入多出了0.8505萬元。

以上分析表明，在無法享受稅收優(yōu)惠政策的前提下，在對(duì)市場進(jìn)行分析理解的基礎(chǔ)上，選擇不同的企業(yè)組織形式也有著可進(jìn)行稅收籌劃的空間，若是該組織形式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生大的影響，那么在上例中，經(jīng)過分析比較，選擇稅負(fù)較低的合伙企業(yè)形式，可以為企業(yè)節(jié)約一定數(shù)額的利益。

1.2 從選擇不同投資行業(yè)來看

生產(chǎn)型和非生產(chǎn)型企業(yè)所享有的優(yōu)惠政策是不同的，有減稅政策、有免稅政策、也有退稅政策；無形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，兩者所負(fù)擔(dān)的稅收結(jié)構(gòu)也是有差異的。例如，一些機(jī)器設(shè)備、材料部件，因?yàn)樵趪鴥?nèi)沒有配套的生產(chǎn)設(shè)備，無法保證產(chǎn)品的供應(yīng)，只能由國外進(jìn)口途徑所取得，這樣的行為是可以減免增值稅和關(guān)稅的。

因此，小企業(yè)在初始投資時(shí)，選擇何種行業(yè)也有稅

收籌劃的空間，要結(jié)合企業(yè)自身具體狀況，進(jìn)行通盤考慮。

1.3 選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式

存貨是資產(chǎn)的一種，也是企業(yè)經(jīng)營過程中所頻繁涉及的，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨有著幾種不同的計(jì)價(jià)方式，每種計(jì)價(jià)方法都有各自不同的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己具體的經(jīng)營狀況，選擇一種最為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方式。

例：A企業(yè)2009年4月1日結(jié)存鐵3萬噸，每噸實(shí)際成本為1200元；4月6日和4月21日分別購進(jìn)鐵9萬噸和6萬噸，每噸實(shí)際成本為1300元和1400元。4月11日和4月26日因生產(chǎn)需要，分別發(fā)出鐵10.5萬噸和6萬噸，2008年該企業(yè)共有16.5萬噸鋼板出售，市價(jià)為2300元/噸，此外，將鐵加工為鋼板的費(fèi)用為500元/噸。

以上資料顯示，材料價(jià)格不斷上漲。

方案一：采用先進(jìn)先出法發(fā)出材料。

材料成本=3*1200+7.5*1300+1.5*1300+4.5*1400

=21600萬元，營業(yè)及加工成本=21600+16.5*500=29850

萬元，銷售收入=16.5*2300=37950萬元，利潤=37950-

29850=8100萬元，應(yīng)納稅額=8100*25%=2025萬元。

方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料。

材料成本=16.5*1316.67=21725.06萬元，營業(yè)成本=21725.06+16.5*500=29975.06萬元，銷售收入=16.5

*2300=37950萬元，利潤=37950-29975.06=7974.94萬元，應(yīng)納稅額=7974.94*25%=1993.74萬元。

方案三：采用移動(dòng)加權(quán)平均法發(fā)出材料。

材料成本=10.5*1275+6*1375=21637.50萬元，營業(yè)成本=21637.5+16.5*500=29887.50萬元，銷售收入=16.5*2300=37950萬元，利潤=37950-29887.50=8062.5

萬元，應(yīng)納稅額=8062.5*25%=2019.63萬元。

從以上分析看出，在該材料的市場價(jià)格連續(xù)上漲的前提下，用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行進(jìn)價(jià)，能增加企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤額，起到減輕企業(yè)所得稅稅額的作用，而采用移動(dòng)加權(quán)平均法取得的效果要次于月末一次加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法則會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

舉例可以直觀說明，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化來多方面估算，權(quán)衡選擇最有利于企業(yè)長效發(fā)展的存貨計(jì)價(jià)方式。

1.4 企業(yè)費(fèi)用支出的合理列支

費(fèi)用支出的及時(shí)、合理列支也是稅收籌劃的一個(gè)重要方面，在費(fèi)用的列支過程中，尤其是在列支標(biāo)準(zhǔn)、期間、數(shù)額、扣除額等要素的把握上，要注意以下幾點(diǎn)：

①購銷商品所取得發(fā)票要符合規(guī)范

購銷行為一定要取得規(guī)范有效的票據(jù)，廣泛意義上就是指發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)，類似白條或一些無效憑證所列明的支出，不管能多真實(shí)的反映購銷行為，都不能作為稅前扣除的依據(jù)。endprint

②支出的費(fèi)用要及時(shí)取得發(fā)票

某企業(yè)進(jìn)行貨物銷售，該貨物銷售時(shí)會(huì)發(fā)生一筆運(yùn)費(fèi)支出，如果該企業(yè)沒有及時(shí)索要該運(yùn)費(fèi)發(fā)票，也就喪失了將該筆費(fèi)用稅前扣除的機(jī)會(huì)；如果及時(shí)取得了發(fā)票，但是該發(fā)票上的單位名稱、金額等要素不明確，填開不規(guī)范，該筆費(fèi)用也是無法進(jìn)行稅前扣除的。

③發(fā)生的費(fèi)用列支要及時(shí)入賬

收益性支出和資本性支出是企業(yè)經(jīng)常接觸到的兩類支出，企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，明確稅法規(guī)定的支出確認(rèn)時(shí)間，及時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用入賬，保持企業(yè)的穩(wěn)定流暢運(yùn)作。如2010年10月發(fā)生的招待費(fèi)支出可在2010年入賬進(jìn)行稅前扣除，若拖延至2011年入賬，則此筆費(fèi)用就不得稅前扣除。

1.5 選擇合適的固定資產(chǎn)折舊法

固定資產(chǎn)的折舊方法有三種：平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。企業(yè)要根據(jù)自身具體情況，選擇適合的折舊方式。若在收入既定的情況下，在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。以便在最短的年限內(nèi)提足折舊，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。換個(gè)角度而言，這相當(dāng)于某企業(yè)取得了一筆免費(fèi)的融資貸款，不論數(shù)額的大小，在現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的限制下，融資普遍存在困難，這樣的一筆融資貸款對(duì)小企業(yè)發(fā)展而言就能發(fā)揮舉足輕重的作用。

1.6 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

原先的稅收優(yōu)惠政策格局因?yàn)樾隆镀髽I(yè)所得稅法》的施行，已經(jīng)被改變了，“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為主流。要充分獲得國家稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)發(fā)展所帶來的好處，就要對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面學(xué)習(xí)，吃透政策的深刻意義，并充分運(yùn)用在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程中。這樣，才能享受到稅收優(yōu)惠帶來的收益，降低稅負(fù)。

比如說：新《企業(yè)所得稅法》第四章第三十條中明確，企業(yè)發(fā)生以下兩種情形的有關(guān)支出，可在企業(yè)所得稅匯算時(shí)采取加計(jì)扣除方式進(jìn)行計(jì)算：

①企業(yè)用于開發(fā)“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）的研發(fā)費(fèi)用，可進(jìn)行50%的加計(jì)扣除；

②若是企業(yè)有安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，對(duì)該群體人員所支付的工資，加計(jì)扣除比例為100%。

2 小企業(yè)要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的準(zhǔn)備

其一，小企業(yè)需要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善。通過設(shè)置一些合理的會(huì)計(jì)崗位，聘請(qǐng)一些專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，可以建立起一套非常完善的帳套，從根本上規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的行為，也可以保證依照當(dāng)前新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求來對(duì)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行真實(shí)核算。

其二，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于小企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。企業(yè)可以通過外部聘請(qǐng)、內(nèi)部培養(yǎng)方式相結(jié)合，同時(shí)建立較為合理和有效的激勵(lì)與考評(píng)管理制度，適當(dāng)?shù)慕o予放權(quán)，讓他們能夠?qū)崿F(xiàn)自我價(jià)值，用機(jī)會(huì)留住人才，持續(xù)進(jìn)行培養(yǎng)。讓企業(yè)最終能擁有一批穩(wěn)定的、高素質(zhì)、專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員。

其三，規(guī)范會(huì)計(jì)的核算方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算電算化。企業(yè)需要適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)核算中的各種方面的要求，積極的配備適合的財(cái)務(wù)管理軟件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)來對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行有效的改進(jìn)和規(guī)范，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的目的。

3 小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

在一般的情況下，小企業(yè)的一些普通業(yè)務(wù)同大企業(yè)是相同的，因?yàn)樾∑髽I(yè)的規(guī)模相對(duì)小，業(yè)務(wù)也趨于常態(tài)化，很少會(huì)有股份支付及企業(yè)合并等業(yè)務(wù)發(fā)生，這些非常態(tài)化的事項(xiàng)，若是發(fā)生則依照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行就可。小企業(yè)在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)注意做好以下方面的工作：

其一，需要進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)于存貨的核算，對(duì)小企業(yè)而言，存貨是一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)，對(duì)存貨進(jìn)行原材料的細(xì)分，對(duì)產(chǎn)品、庫存的商品進(jìn)行核算，這可以讓管理者較為全面的掌握企業(yè)的生產(chǎn)狀況和能力。

其二，需要重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的核算，在部分小企業(yè)中，作為固定資產(chǎn)的土地和廠房占到了企業(yè)的總資產(chǎn)的60%以上，依照現(xiàn)行的歷史成本原則進(jìn)行核算的規(guī)定，固定資產(chǎn)的原價(jià)不可以進(jìn)行調(diào)整，那么廠房土地等等價(jià)值升值好幾倍，有的升值會(huì)更加的多，從而就造成了賬面價(jià)值和實(shí)際的價(jià)值存在較大的差異，不及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的核算就無法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行真實(shí)而又充分的反映，從而影響到企業(yè)的貸款融資行為。為了較好解決以上問題，在固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生較大差異的時(shí)候，可以依據(jù)實(shí)際公允評(píng)估價(jià)值來調(diào)整入賬，差異的增值部分計(jì)入到資本公積反映，所得稅反映在遞延稅項(xiàng)，在對(duì)于資產(chǎn)后續(xù)處置變現(xiàn)的時(shí)候，需要繳納所得稅。這樣一來，既真實(shí)反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況，也不會(huì)導(dǎo)致因?yàn)橘Y產(chǎn)的增值而繳納所得稅，減少其對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成的影響。

其三，需要充分的反映擔(dān)保事項(xiàng)，部分小企業(yè)融資主要來源是抵押貸款，無論是從銀行、還是小企業(yè)之間互相進(jìn)行擔(dān)保貸款，其實(shí)都存在著巨大潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了可以充分對(duì)擔(dān)保情況進(jìn)行真實(shí)有效的反映，進(jìn)一步對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)化就顯得十分必要，并且，對(duì)預(yù)期產(chǎn)生的負(fù)債核算報(bào)表充分進(jìn)行披露，能讓企業(yè)管理者，即報(bào)表的使用者能真實(shí)有效的全盤掌握企業(yè)的資信狀況。

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