上市公司內(nèi)部控制自我評價與披露探究

摘要：近年來，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，人們對內(nèi)部控制信息的需求在不斷加強，也在呼吁企業(yè)披露更多實質(zhì)性的內(nèi)部控制信息。盡管有關部門已相繼出臺了多個指導文件和相關政策，用以規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息的披露，但是效果仍有待加強。本文闡述了上市公司進行內(nèi)部控制自我評價與披露的內(nèi)涵，分析了當前上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露工作中存在的不足，最后針對這些問題提出了相應的改進建議。

關鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 自我評價報告

一、內(nèi)部控制自我評價與披露的內(nèi)涵

內(nèi)部控制自我評價是指公司定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議的過程。它是由企業(yè)的全體成員共同參與，采用結(jié)構(gòu)化的方法對內(nèi)部控制的實施效果進行總體的評估，使得上至企業(yè)管理者，下至企業(yè)基層員工都能了解內(nèi)部控制所存在的不足以及這些問題所可能導致的嚴重后果，督促企業(yè)的管理者能夠積極主動地改正這些缺點，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的員工也能主動地遵守改進后的內(nèi)部控制相關規(guī)定，以促進企業(yè)的發(fā)展。從現(xiàn)在的實施情況看來進行內(nèi)部控制自我評價所起到的作用是巨大的，它在一定程度上能夠有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時能夠使企業(yè)擁有一個有效的內(nèi)部稽查程序，及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的不足并進行改進，使企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營流程更加合理有序，而且能夠提高企業(yè)的風險防范能力，減少企業(yè)的經(jīng)營風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制信息披露，是指上市公司通過一定的媒介向社會公眾發(fā)表或發(fā)布公司內(nèi)部控制運行狀況的信息。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，企業(yè)應當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。規(guī)范中也規(guī)定將企業(yè)實施內(nèi)部控制的情況及進行自我評價與披露的情況納入績效考核體系，有關部門有權(quán)力檢查企業(yè)的具體操作情況。為此目的，企業(yè)的相關負責人可以要求內(nèi)部審計機構(gòu)或委托會計師事務所定期的對本企業(yè)內(nèi)部控制設計是否合理、執(zhí)行是否到位進行審計，然后將最后的結(jié)果通過內(nèi)部控制自我評價報告或其他的方式提供給外部信息使用者。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評價與披露存在的問題

（一）披露內(nèi)容不規(guī)范。通過研究選取的自我評價報告可以發(fā)現(xiàn)公司所披露的報告內(nèi)容帶有很大隨意性，缺乏一個統(tǒng)一的規(guī)范性的標準。盡管現(xiàn)在已經(jīng)出臺了相關文件，但是也僅僅提出了哪些內(nèi)容是報告中必須要有的，而沒有對全部的內(nèi)容做出一個硬性統(tǒng)一的規(guī)定，所以導致報告的內(nèi)容五花八門，也導致報告中的內(nèi)容大多是避重就輕，存在眾多的無用信息。

在所收集到的內(nèi)部控制自我評價報告中，大部分的公司都按照相關要求詳細地評價了內(nèi)部控制的幾個基本要素，或者是分業(yè)務簡要的介紹了一下內(nèi)控的設計，并且這些內(nèi)容占了報告的絕大部分版頁。但是一個很現(xiàn)實的問題不得不引起我們的思考，那就是這些信息的作用到底有多大？以雅戈爾的內(nèi)部控制自我評價報告部分內(nèi)容為例，報告中雅戈爾對銷售業(yè)務的內(nèi)部控制評價就短短的一句話：明確了銷售業(yè)務中各環(huán)節(jié)的職責和審批權(quán)限，并按照權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務，實現(xiàn)了與生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，有效防范經(jīng)營風險，促進銷售目標的實現(xiàn)。在評價研究和開發(fā)的內(nèi)部控制時，幾乎沒有對其內(nèi)部控制進行評估，而是著重介紹了公司品牌的發(fā)展歷程。這樣的信息對于我們的信息使用者而言其實都是一些無用或者說是沒有任何實質(zhì)性內(nèi)容的信息，而這樣的信息在很多公司的內(nèi)控報告中都出現(xiàn)了，所占的篇幅比重也不小。

（二）內(nèi)控報告中關于“缺陷”的披露情況存在不足。目前大部分公司所公布的報告中都包括內(nèi)部控制的缺陷與整改情況這個內(nèi)容，但是真正把企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺點公布出來的企業(yè)的數(shù)量是有限的。很多報告中都是說本公司的內(nèi)部控制不存在重大或重要缺陷，也有的公司沒有提到這句話，只是說會繼續(xù)按照有關要求改進其內(nèi)部控制制度。而不管企業(yè)的內(nèi)部控制到底是否存在缺陷，報告中有沒有披露所發(fā)現(xiàn)的不足，最后關于內(nèi)部控制有效性的評價都是內(nèi)部控制制度健全，執(zhí)行有效。這些其實違背了內(nèi)控自評的初衷，內(nèi)控自評為的是讓公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中所存在的不足并加以改正，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展，同時也是為了讓其他利益相關的人員了解企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的真實情況，幫助他們做出決策。有缺點就要勇于披露，積極改正，相信投資者肯定會做出一個合理的判斷，但是顯而易見我國的上市公司目前在這方面仍然做的不夠好。

（三）內(nèi)部控制評價標準不統(tǒng)一。在公司所公布的內(nèi)部控制自我評價報告中往往還包括內(nèi)部控制評價的程序和方法以及內(nèi)部控制缺陷的認定標準，仔細查看這幾部分內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)幾乎每個公司都有自己單獨的流程以及認定標準。盡管每個公司披露出來的內(nèi)控評價的流程存在相同之處，大體可以分為評價準備階段、評價實施階段、缺陷認定階段、評價報告階段，所采用的方法也基本相似，主要有調(diào)查問卷法、訪談法、穿行測試法和抽樣法等集中辦法，但是在最重要的評價標準上每個公司采用的標準是千差萬別的。

評價標準一般分為定性標準和定量標準，在這兩個標準上每個公司所給出的參考數(shù)據(jù)是不一樣的，例如華潤雙鶴的報告所給出的定性標準中提到關鍵崗位管理人員和技術人員流失嚴重或者是媒體負面新聞頻現(xiàn)都屬于內(nèi)部控制的重要缺陷，而這些在其他公司出現(xiàn)的比較少。定性認定標準不統(tǒng)一，定量標準更是千差萬別。根據(jù)公司自己的評價標準，也許可以評判一個公司內(nèi)部控制制度的好壞，執(zhí)行落實的效果如何，但是在整個的評價體系中，公司之間卻缺少一個可以進行統(tǒng)一衡量的標準，不能進行公司與公司之間的橫向比較。這個缺點使得公司之間的相互學習變得比較困難，也使得有關部門不能統(tǒng)一全面地了解全體公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。

（四）披露形式與格式不規(guī)范。上文中提到在現(xiàn)有的文件中沒有明確的提出內(nèi)部控制信息披露的具體形式，也不強制性地規(guī)定公司必須要采取哪種披露方法，企業(yè)可以在現(xiàn)有的兩個形式中自由選擇其中一種，這不利于讓企業(yè)認識到內(nèi)部控制自我評價報告的重要性，也不能滿足社會對內(nèi)評報告的需求。同樣的現(xiàn)在對內(nèi)部控制自評報告披露的格式也缺少一個統(tǒng)一的規(guī)定，在之前的現(xiàn)狀描述中也說到公司進行披露的格式主要有兩種，盡管這兩種格式在大體上是相似，但是其中的細節(jié)部分還是存在不同，導致所披露的內(nèi)部控制自我評價報告也存在差別，這就會使得報告顯得雜亂無章，也會影響信息需求者的使用。endprint

（五）信息提供者和信息需求者對內(nèi)部控制評價與披露不重視。

一是從信息提供者的角度看，雖然很多上市公司的內(nèi)部控制自我評價都確定了具體的評價流程，但是很多公司僅僅是敷衍了事，并沒有嚴格地遵照規(guī)定來進行評價，而且在報告中給出的結(jié)論也極其簡單，起不到任何實質(zhì)的作用，甚至還有的企業(yè)沒有披露內(nèi)部控制自我評價的相關信息。而如果是聘請外部的注冊會計師來進行內(nèi)控的評估，一方面他們所關注只是與財務報告有關的那部分內(nèi)部控制，另一方面出于利益的考慮，某些注冊會計師所提供的內(nèi)部控制審計信息對于利益相關者來說并沒有很大的利用價值，而正是因為這樣導致披露出來的內(nèi)部控制自我評價報告缺少使用價值。

二是從信息需求者的角度看，內(nèi)評信息的需求動力嚴重缺乏。盡管說如今對內(nèi)控信息的需求正在增加，但是真正有效的需求還是比較少的，因為仍有很多的利益相關者包括投資者和政府部門都還沒有真正的意識到內(nèi)評信息所能起到的重要作用，或者可以說是他們還沒有感受其所能帶來的價值；同時，企業(yè)內(nèi)部的員工還沒有認識到內(nèi)部控制自我評價與披露對改善工作流程、提高工作效率、防范經(jīng)營風險的重大作用，自然就不用主動的去關注內(nèi)部控制自我評價報告有哪些不足。

三、完善上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的建議

（一）上市公司層面。

1.不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設。建立健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責任；監(jiān)事會對董事會建立實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負責組織領導公司內(nèi)部控制的日常運行。然而在現(xiàn)實生活中，由于各部門的利益糾葛，會影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，從而可能會影響內(nèi)部控制披露信息的真實性。所以要保證披露信息的質(zhì)量，必須要使這些部門負責任地承擔其本職工作。公司的董事會為了股東的合理利益，要認真地根據(jù)公司情況設計內(nèi)部控制；監(jiān)事會則認真地擔負起監(jiān)督責任，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在不足就應及時向有關部門反映；經(jīng)理層則應堅持將內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實到底，不能陽奉陰違，及時調(diào)整在實施過程中發(fā)現(xiàn)的弱點，以保證公司的內(nèi)部控制不存在任何的重大或重要的缺點。堅持如此，公司的人員就不會害怕披露內(nèi)部控制自我評價的信息，因為企業(yè)的內(nèi)部控制都是完善且有效的，內(nèi)部控制自我評價與披露也可以成為公司主動自愿的行為，企業(yè)能夠理直氣壯的在報告中說企業(yè)內(nèi)部控制健全，執(zhí)行有效，更能夠為企業(yè)節(jié)約一些不必要的“包裝費用”，保證信息的可靠性。

2.改變企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者的思維模式。雖然完善的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上緩解內(nèi)部控制自我評價與披露工作中存在的問題，但由人制定的制度避免不了存在瑕疵和缺陷，對這些信息是否進行真實的披露，取決于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的思維模式。在企業(yè)經(jīng)營之中，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要向企業(yè)所有者負責，同時企業(yè)的所有者也會評價他們的工作。他們會害怕如果公開了公司所存在的問題可能會影響公眾對企業(yè)的信心，影響到公司的業(yè)績，出于對自身利益的考慮，管理者會偏向不公布內(nèi)部控制自我評價信息或者是選擇披露好的信息。這時候企業(yè)的所有者或者說是公司的股東董事們應該要起到帶頭作用，鼓勵管理層對外披露內(nèi)部控制信息，讓公司的內(nèi)部控制處在公眾的監(jiān)督之下，讓公眾判斷公司是否適合投資；同時也應該鼓勵管理層不斷地完善企業(yè)的治理環(huán)境，保證內(nèi)部控制的有效實施，也應該做到不以一時的利益得失來作為管理者的評價標準。管理層則應該排除后顧之憂，實事求是地反映內(nèi)部控制的真實情況，不要因為一時的私利而影響到公司全局，敢于做實事，說實話。

3.重視重要性宣傳與公司文化建設。目前很多公司不愿意進行內(nèi)部控制信息的披露，一方面是害怕披露了缺點會影響公司的形象，從而造成不好的結(jié)果，另一方面則是認為內(nèi)部控制自我評價與披露是一件成本與效益不符的行為。每年的內(nèi)部控制自我評價與披露會支出一部分的費用，但是卻看不到實實在在的利益。再加之公司很多員工都認為內(nèi)部控制自我評價與披露這項工作是管理人員的責任，導致員工的參與積極性并不高。這就要求公司加大對內(nèi)部控制自我評價與披露重要性的宣傳，讓每一位員工能夠意識到這項成本是一次性支出，并不是會經(jīng)常發(fā)生的，而且它是企業(yè)的一項長遠投資，不管對企業(yè)還是對個人都有重要的作用，其長遠效益更是不可估量。同時也可以通過企業(yè)文化的建設，通過潛移默化的影響，讓員工樹立起“執(zhí)行完善內(nèi)部控制，披露內(nèi)部控制信息，人人有責”的思想意識，使他們能夠積極主動地參與到內(nèi)部控制的設計和自我評價的工作中來，幫助企業(yè)的管理者改進內(nèi)部控制中存在的缺陷，完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系?，F(xiàn)在我國有部分上市公司在進行內(nèi)部控制自我評價時往往是臨時組建評價小組，而不是將內(nèi)控評價的工作安排到日常的流程中。這會造成評價的時間短，評價工作匆忙，而且在臨時組建的小組中并不全都由專業(yè)的人士構(gòu)成，也會影響到最后所披露的內(nèi)部控制自我評價報告的準確性。

一個完善的內(nèi)部控制制度理應包括一個專業(yè)的內(nèi)部控制自我評價團隊，沒有相應的內(nèi)評組織在一定程度上也就說明企業(yè)的內(nèi)部控制本身就存在著重大的缺陷。組建內(nèi)部控制專業(yè)評價小組，建立內(nèi)部控制自我評價制度，不但可以提高內(nèi)部評價的監(jiān)督力度，而且由專業(yè)的團隊負責內(nèi)部控制自我評價工作可以保證內(nèi)部控制的規(guī)定能夠落到實處，也能夠使內(nèi)部控制自我評價的工作更具有科學性。同時也應該保證內(nèi)部控制自我評價小組的客觀性，使內(nèi)評工作不受任何外來因素的影響以確保最后內(nèi)部控制自我評價報告中內(nèi)部評價結(jié)果的準確性。

另一方面應提高董事審議內(nèi)部控制自我評價報告的能力。在內(nèi)部控制自我評價報告正式公布之前，會先提交給董事會進行審議，同時要求董事會填寫相關的工作底稿，作為董事審議了內(nèi)部控制自我評價報告的依據(jù)。但是由于專業(yè)知識的限制，很多董事并不能很好地理解工作底稿中的內(nèi)容，也不知道怎么填寫表格，這樣就很難保證內(nèi)部控制自我評價的客觀性和準確性，也不能及時地發(fā)現(xiàn)管理層或者是內(nèi)部審計團隊的造假行為。公司應安排董事進行一些內(nèi)部控制審計的知識培訓，使他們了解如何進行內(nèi)部控制的評價，所采用的方法有哪些，具體要怎么操作，甚至在董事了解相關的知識后安排他們參與內(nèi)部控制的自我評價工作，以保證內(nèi)部控制自我評價報告的真實可靠。endprint

（二）制度層面。盡管在美國或者是其他國家，也都還沒有對內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容做出統(tǒng)一的規(guī)定，但是出于對我國上市公司實際情況的考慮，出臺切實可行的披露框架勢在必行。

1.充實內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容。前面總結(jié)出我國內(nèi)部控制自我評價報告中所披露的內(nèi)容不完善，無用信息過多，這是因為我國對內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容沒有做出具體統(tǒng)一的規(guī)定。筆者認為相關部門應該在相關使用者中進行調(diào)查，了解他們需要哪些信息，包括投資者、政府部門和其他的利益相關者，將所收集的信息進行整理并結(jié)合上市公司的具體實際，以法律或者是法規(guī)的形式規(guī)定出內(nèi)部控制自我評價報告的具體的、統(tǒng)一的內(nèi)容，特別應該注意內(nèi)部控制缺陷和整改意見的內(nèi)容規(guī)定，這部分必須作為報告的重點。具體的內(nèi)容規(guī)定可以防止企業(yè)所披露的報告大量充斥無用的信息，從而保證報告所披露的內(nèi)容是有效的，能夠真正為人們所用。

2.統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評價報告的格式。目前各個公司的內(nèi)部控制自我評價報告所采用的格式五花八門，使用者閱讀不便，難于理解。通過對比各個公司的自評報告，總結(jié)各自的優(yōu)缺點后，筆者認為內(nèi)部控制自我評價報告大體可以采用如下框架格式：①董事會聲明；②內(nèi)部控制自我評價的總體工作安排；③內(nèi)部控制評價的依據(jù)；④內(nèi)部控制的評價范圍；⑤內(nèi)部控制缺陷及其認定；⑥內(nèi)部控制活動中存在的問題及整改計劃；⑦內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。在內(nèi)部控制自我評價的總體安排中應著重介紹內(nèi)部控制評價的程序與方法。在內(nèi)部控制的評價范圍一章中則以內(nèi)部控制的五個基本要素為框架，在基本要素下再分業(yè)務介紹公司的內(nèi)部控制制度，同時要求附上公司的內(nèi)部控制流程，以幫助讀者進行理解，但是這部分內(nèi)容不應該也不允許企業(yè)作為重點的內(nèi)容，對其的披露要做一個相應的篇幅限制。報告的重點應該放在缺陷的披露和整改，企業(yè)必須要在這部分披露實質(zhì)性的內(nèi)容，不能敷衍了事。具體的格式企業(yè)應該結(jié)合需要披露的內(nèi)容做進一步調(diào)整。除規(guī)定格式以外還應統(tǒng)一規(guī)定報告的披露形式，以方便需求者獲取和使用。

3.制定操作性強的內(nèi)部控制缺陷認定標準。如前所述，很多公司的報告中幾乎沒有披露出重大的內(nèi)部控制缺陷，這一方面是因為上市公司出于利益保護的考慮，另一方面也是因為每個上市公司的重大缺陷評價標準是不統(tǒng)一的，而且是由公司自行設定。按照公司自身設定的評價標準難以發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制中存在的不足，更不用說是進行披露，甚至可能存在發(fā)現(xiàn)了重大的內(nèi)部控制缺陷，但是通過修改評價標準，缺陷也變成是正常的情況。針對這一情況，相關的監(jiān)管部門必須加緊出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制缺陷評價標準，用以指導企業(yè)進行內(nèi)部控制重大缺陷的認定，同時也為公司間的相互借鑒提供條件。

4.明確內(nèi)部控制自我評價的責任追究機制?，F(xiàn)在大量無用的甚至是虛假的內(nèi)部控制自我評價報告得以公布，是因為企業(yè)所需承擔的造假成本低，也意味著我國目前的監(jiān)管體系仍不完善，甚至還存在漏洞。這就要求有關部門要加強對內(nèi)控信息披露的監(jiān)管，可以從以下幾個方面入手：

（1）加強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師專業(yè)審計能力。在企業(yè)公布內(nèi)部控制自我評價報告之前都會要求注冊會計師就內(nèi)部控制進行審計并給出相應的審計意見，但是大多數(shù)的注冊會計師出于現(xiàn)實的考慮，在內(nèi)部控制審計報告所給出的審計意見大都是“內(nèi)部控制健全”。如果可以加強注冊會計師審計工作的獨立性，減少公司與注冊會計師之間的利益糾葛，不僅可以督促企業(yè)管理者不斷的改善內(nèi)部控制制度，也可以保證所披露的內(nèi)部控制信息的真實可靠。注冊會計師的專業(yè)知識儲備及業(yè)務能力也會影響到最后評價結(jié)果的準確性，所以注冊會計師應該不斷加強專業(yè)勝任能力，保證能夠提供真實有效的信息。相信通過內(nèi)部審計制度的完善再加上外部審計的輔助，公司內(nèi)部控制的建設與評價工作必然可以更加順利的開展。

（2）有關部門要加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。因為很多投資者將內(nèi)部控制的相關情況作為其是否進行投資的重要參考依據(jù)，大量虛假無用的內(nèi)部控制自我評價報告可能會損害到投資者的利益。監(jiān)管部門應完善審計和監(jiān)管程序，對于那些在內(nèi)部控制自我評價與信息披露過程中違反有關規(guī)定，故意遺漏，甚至造假的上市公司，要給予嚴厲的處罰。同時也應該建立起一個投資者監(jiān)督反饋渠道，讓投資者及時地反映上市公司披露過程中所存在的問題，對所收到的投訴也要認真對待。對于那些由于虛假的信息而使利益受到損害的投資者，要建立起民事賠償訴訟機制，加大上市公司及其有關人員的違規(guī)成本，從根本上杜絕虛假的內(nèi)部控制自我評價報告。

5.建立激勵機制，鼓勵上市公司披露內(nèi)控信息。有關機構(gòu)還要加強對上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的事后監(jiān)督，可以采用抽查的方法，對于檢查不合格的企業(yè)給予懲戒，對于表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎勵，具體的獎勵措施包括：

（1）通過政府網(wǎng)站、報紙，或者是通過上交所和深交所的網(wǎng)站對表現(xiàn)良好的企業(yè)進行表揚和宣傳，幫助企業(yè)樹立良好的形象，增強投資者對該企業(yè)的信心，也有利于企業(yè)開展相關的經(jīng)營活動。

（2）建立信用評級制度。對于披露工作做的較好，對在檢查后確認能夠真實如實地反映內(nèi)部控制信息的企業(yè)在信用評級中給予好評，對于受到好評的企業(yè)在銀行貸款、政策扶持、稅收等方面都給予適當?shù)膬?yōu)惠。

（3）建立類似免檢產(chǎn)品的制度，可以評選出類似的免檢公司。對于在檢查中發(fā)現(xiàn)已建立比較完善的內(nèi)部控制制度，同時在內(nèi)部控制自我評價報告中真實地反映內(nèi)部控制實施情況的企業(yè)可以適當?shù)販p少檢查的次數(shù)，減少檢查的內(nèi)容，并可以給予適當?shù)莫剟?，從而起到鼓勵帶動其他企業(yè)的目的。

（三）信息需求者層面。當前，投資者和債權(quán)人仍是內(nèi)控信息的主要需求者，但是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，證劵交易市場的不斷規(guī)范，內(nèi)部控制信息的使用者必然越來越多。我們在不斷的要求企業(yè)提供真實可靠的內(nèi)部控制信息，但是這些信息對于使用者的價值到底有多少還是要看個人的，每個人獲取信息的能力不同，分析能力也存在差別。如果使用者意識不到內(nèi)部控制自我評價報告的價值，不能很好地利用內(nèi)部控制自我評價報告，那么再好再可靠的內(nèi)評報告也只是一堆廢紙。我們只有讓使用者認識到內(nèi)評報告的重要性并不斷地提高使用者的信息獲取和分析能力，使使用者能夠判斷內(nèi)部控制信息是否真實有效，并且積極主動地配合相關的部門監(jiān)督上市公司的內(nèi)控信息披露，發(fā)現(xiàn)所存在的不足，從而通過不斷增加的有效的信息需求去督促企業(yè)負責任地發(fā)布內(nèi)控信息。S

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作者簡介：

李明，男，浙江建龍控股集團有限公司財務部經(jīng)理，中國注冊稅務師（非執(zhí)業(yè)），會計碩士（Mpacc）。研究方向：會計理論與實務。endprint