我國個人所得稅稅收籌劃思路淺談

中圖分類號：F81242 文獻標識碼：A

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入不斷增長且收入來源多樣化。稅收籌劃也越來越受到重視。本文從納稅人身份籌劃展開，對外籍納稅人和中國國籍納稅人就個人所得稅稅收籌劃大體思路進行淺談。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；個人所得稅；納稅人

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。

一、納稅人身份籌劃

納稅人身份籌劃是通過對居民納稅人和非居民納稅人的身份進行界定而達到節(jié)稅目的。各國稅法普遍規(guī)定，非居民納稅人稅負較輕，承擔(dān)有限納稅義務(wù)；居民納稅人稅負較重，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。比如，我國稅法規(guī)定外籍人員、僑胞和港澳臺同胞等，在附加減除費用、境內(nèi)所得和境外所得等方面上稅負更輕。

適用于身份籌劃的納稅人主要滿足：1.納稅人在中國境內(nèi)無住所或居住時間較短；2.納稅人取得的收入與中國相關(guān)（收入在中國境內(nèi)取得或支付）。

因此如果能夠滿足非居民納稅人身份的則應(yīng)盡量滿足非居民納稅人身份。

二、我國外籍納稅人稅收籌劃思路

（一）居民納稅人身份避免

對于居民納稅人和非居民納稅人身份的劃分，需要特別注意的是，從公歷1月1日起至12月31日止，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而被判定為居民納稅義務(wù)人。

因此，對外籍納稅人身份籌劃，可以通過減少在中國居住時間、增加離境時間的方法籌劃，同時注意調(diào)整每次離境時間以及多次離境時間。

（二） 利用免稅補貼節(jié)稅

根據(jù)財稅[1994]020號、財稅[2004]29號以及國稅發(fā)[1998]101號文的規(guī)定，對于外籍人員的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、合理搬遷費、探親費、語言培訓(xùn)費、子女教育費等補貼可以全部或部分免征個人所得稅。外籍人員自外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅。

所以，可以通過對于外籍人員的免稅補貼和工資薪金比例調(diào)整，在提高福利的同時沒有提高征稅幅度，達到節(jié)稅的目的。

（三）其他

（1）特殊外籍人員免征個人所得稅

根據(jù)財稅字[1994]20號、國稅函[1996]417號、國稅函[2000]190號等的規(guī)定，對于a.世界銀行、聯(lián)合國直接派往或通過援助項目來華工作的專家；b.根據(jù)政府間、院際間和民間科研協(xié)定交流項目或援助項目派往我國工作的專家；c.與我國有稅收協(xié)定或安排的教師和研究人員。其工資、薪金所得或教學(xué)、講學(xué)及研究的報酬，免征個人所得稅。

（2）保險費

根據(jù)國稅發(fā)[1998]101號文，在中國境內(nèi)企業(yè)工作的外籍雇員，對于個人支付的各類境外保險費，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)為雇員以工資、薪金的名義負擔(dān)的各類境外保險費，適用稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定申報個人所得稅。對于按法律規(guī)定應(yīng)由雇主負擔(dān)的社會保險性質(zhì)的費用，報經(jīng)審核后，可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。因此，雇員應(yīng)避免自己支付境外保險費，企業(yè)盡量繳納社會性質(zhì)保險費用。

三、我國納稅人一般稅收籌劃思路

（一）稅基均衡

（1）合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系

我國個人所得稅采用超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率也就隨之攀升。如果納稅人在一定的時期內(nèi)應(yīng)納稅的總額一定，那么采取均衡分攤法就可以達到節(jié)稅的目的，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，以避免增加納稅人的稅收負擔(dān)。可以通過分次填報勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得等，減少應(yīng)稅所得額，使得稅后收入增加。

2. 工資薪金結(jié)構(gòu)籌劃

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文，對全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個稅。又根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定，對年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎金，按收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額。

因此，可以通過對于工資薪金中的月薪、非全年一次性獎金補貼和全年一次性獎金進行比例籌劃，可以適當降低稅率檔次，達到整體節(jié)稅的目的。

（二）稅基最小化：

稅基最小化的方法主要是，減少名義所得以及增加名義支出。

（1）適當比例調(diào)整五險一金

財稅[2006]10號以及建金管[2005]5號等規(guī)定精神，單位和個人在地方規(guī)定比例內(nèi)的繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金繳費，免征或扣除個人所得稅。

（2）收入費用化

對于稿酬、勞動報酬所得，在現(xiàn)有固定扣除標準下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

案例一 某經(jīng)濟學(xué)者受邀到企業(yè)進行學(xué)術(shù)講座，企業(yè)給予勞動報酬10萬。預(yù)計期間花費住宿費、車船費、機票費、餐飲等各類費用共計1萬元。他應(yīng)該如何籌劃呢？

1. 如果該經(jīng)濟學(xué)家自己負擔(dān)費用，企業(yè)全額支付其報酬10萬元，則應(yīng)納稅額=100000元×40%-7000元=33000元；實際收入=100000元-33000元-10000元=57000元。

2. 如果該經(jīng)濟學(xué)家與企業(yè)商定，途中各類費用改由企業(yè)支付，限額為1萬元，企業(yè)實際支付給該經(jīng)濟學(xué)家的報酬為9萬元。應(yīng)納稅額=90000元×40%-7000元=29000元；實際收入=90000元-29000元=61000元。

因此，采取第2種方法可以節(jié)省稅收4000（33000-29000）元。

（3）稅基遞延和稅基即期實現(xiàn)

稅基遞延等于取得了資金的貨幣時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，等于降低實際應(yīng)納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。稅基提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。

因此，在選擇稅基遞延實現(xiàn)和稅基即期實現(xiàn)的關(guān)鍵在于，國家免稅政策的時間、當前經(jīng)濟發(fā)展情況以及不同時間累積稅率的比較等。

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作者簡介：賀羽薇（1990.4-），女，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院。