風險導向審計在煤炭企業(yè)中的應用

劉逢春

摘 要：隨著現(xiàn)代市場經濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經營規(guī)模越來越大，經營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量；也可能使審計風險失控。于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。

關鍵詞：煤炭行業(yè)；風險導向審計；探討

風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發(fā)展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

一、風險導向審計的發(fā)展趨勢

風險導向審計工作的中心實現(xiàn)了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數(shù)量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，戰(zhàn)略以及相關經營風險等。

（一）風險導向審計適應了現(xiàn)代市場經濟環(huán)境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

（二）風險導向審計符合現(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經營方式、業(yè)務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

（三）風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領域，提高審計質量與效率。

（四）審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審

計奠定了基礎?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。

（五）審計人力資源的發(fā)展為風險導向審計提供了人才保

證。正規(guī)院校審計專業(yè)學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。

二、風險導向審計在煤炭企業(yè)中的應用

（一）風險導向內部審計應用方法。風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務實質性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核；對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節(jié)測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。

（二）風險導向審計在煤炭行業(yè)中的作用。（1）參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。（2）促進內部控制。作為內部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。（3）促進煤炭行業(yè)治理。內部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險；通過積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調，向管理層提出相關建議，從而促進煤炭行業(yè)的治理。

（三）煤炭行業(yè)風險導向內部審計的運用。根據煤炭行業(yè)的戰(zhàn)略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計?！笆濉睍r期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革，因此，各煤炭行業(yè)一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風險。對被審計單位的內部控制，企業(yè)的經營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。

做好風險導向內部審計，要改善內部審計環(huán)境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業(yè)水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。

參考文獻：

[1] 嚴暉.風險導向內部審計背景分析與框架建構.財會通訊（學術版）.2004（6）