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    芻論結(jié)構(gòu)性減稅背景下的稅制改革

    2014-07-02 19:15:43韓曉琴
    西部學(xué)刊 2014年5期
    關(guān)鍵詞:稅制改革

    摘要:隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,現(xiàn)行稅制呈現(xiàn)出與健全宏觀調(diào)控體系的要求不相適應(yīng)的問(wèn)題,另外,隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等問(wèn)題,而現(xiàn)行稅制支持打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的功能還不健全,現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配的作用還未得到更好發(fā)揮,因此有必要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)一步改革。通過(guò)新一輪稅制改革,構(gòu)建黨的十八大提出的“有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”,最終構(gòu)建科學(xué)公平規(guī)范的財(cái)稅體制。

    關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅;穩(wěn)定稅負(fù);稅制改革

    F812.42

    黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)”。那么稅制該怎么改?“穩(wěn)定稅負(fù)”與中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”是否相矛盾,本文對(duì)此做一探討。

    一、關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅

    1.結(jié)構(gòu)性減稅的含義

    2008年年底召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅”的財(cái)稅策略。2011年底,面對(duì)歐洲債務(wù)危機(jī)蔓延的影響,中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議再次提出“財(cái)政政策要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策?!边@意味著結(jié)構(gòu)性減稅成為2012年積極財(cái)政政策的重心。2012年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅”。2013年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議進(jìn)一步提出“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策,擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)”。結(jié)構(gòu)性減稅有別于全面大規(guī)模的減稅,是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種財(cái)稅改革方案。

    近幾年財(cái)稅收入的快速增長(zhǎng)為結(jié)構(gòu)性減稅提供了可能性。2003年我國(guó)公共財(cái)政收入為21715億元,2013年公共財(cái)政收入為129143億元,是2003年的5.95倍。2003年我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為121511億元,2013年為568845億元,是2003年的4.68倍,而2003年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為8472元,2013年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為26955元,是2003年的3.18倍。2003年我國(guó)農(nóng)村居民人均純收入為2622元,2013年農(nóng)村居民人均純收入為8896元,是2003年的3.39倍。①也就是說(shuō),這幾年財(cái)政收入的增長(zhǎng)快于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng),也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民可支配收入和農(nóng)村居民純收入的增長(zhǎng)。財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)為結(jié)構(gòu)性減稅提供了可能性,即我國(guó)有能力實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。另一方面,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速下行又為結(jié)構(gòu)性減稅提供了必要性?!笆晃濉睍r(shí)期,我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持快速增長(zhǎng),2006年到2010年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度分別為12.7%、14.2%、9.6%、9.2%、10.3%。2011年以來(lái)受歐洲債務(wù)危機(jī)影響,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速一路下行。2011年GDP增速為9.3%,2012年為7.7%。2013年一季度GDP增長(zhǎng)為7.7%,二季度GDP增長(zhǎng)7.5%,三季度GDP增長(zhǎng)是7.8%,四季度增長(zhǎng)7.7%。2013年全年GDP增速為7.7%。7.7%的增速雖在年初政府制定的7.5%宏觀調(diào)控目標(biāo)之內(nèi),2014年中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖有不少有利條件,但也面臨較大的下行壓力。從國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō),經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨部分行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、企業(yè)的資金成本上升、農(nóng)民工用工荒與大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)難狀況并存、地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大等困難;從國(guó)際來(lái)看,2014年世界經(jīng)濟(jì)仍將延續(xù)緩慢復(fù)蘇態(tài)勢(shì),新的增長(zhǎng)動(dòng)力源尚不明朗,大國(guó)貨幣政策、貿(mào)易投資格局、大宗商品價(jià)格變化方向都存在不確定性。

    稅收是政府實(shí)施宏觀調(diào)控的有效手段。在經(jīng)濟(jì)增速下行的情況下有必要實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅,發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用,通過(guò)減稅來(lái)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。盡管從短期看,減稅會(huì)減少稅收收入,但從長(zhǎng)期來(lái)看,通過(guò)減稅政策的實(shí)施可以有效緩解企業(yè)困難,讓納稅人有更多的稅后收入去消費(fèi)或去投資,既有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng),也有利于發(fā)展壯大稅源,從而為稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。

    2.結(jié)構(gòu)性減稅與穩(wěn)定稅負(fù)是否相矛盾?

    “穩(wěn)定稅負(fù)”從字面意思上來(lái)看就是保持稅負(fù)不變。也就是說(shuō),稅收收入的增長(zhǎng)既不應(yīng)過(guò)分高于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),也不能過(guò)分低于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)?!岸愂帐杖氲脑鲩L(zhǎng)不應(yīng)過(guò)分高于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)決定稅收,稅收收入增長(zhǎng)過(guò)分高于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)必然會(huì)帶來(lái)納稅人稅負(fù)的加重,長(zhǎng)此以往會(huì)竭澤而漁?!岸愂盏脑鲩L(zhǎng)不能過(guò)分低于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”是因?yàn)樨?cái)政支出的剛性,若是稅收收入增速過(guò)低不能滿足財(cái)政支出的需要,那政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)擴(kuò)大,甚至導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)。只有使稅收收入的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本保持同步,才既不會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān),也不至于造成政府的財(cái)政危機(jī)。當(dāng)然,“穩(wěn)定”應(yīng)是相對(duì)的,而不是絕對(duì)的固定不變。因?yàn)?,?shí)際的宏觀稅負(fù)水平受經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、現(xiàn)行稅制、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管資源的投入與征管效率、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管體制、社會(huì)環(huán)境等諸多因素的影響,稅負(fù)產(chǎn)生波動(dòng)是必然的。因此,穩(wěn)定稅負(fù)應(yīng)是宏觀稅負(fù)在一定區(qū)間內(nèi)的相對(duì)穩(wěn)定。

    表1: 2009-2013年我國(guó)公共財(cái)政收入②占GDP的狀況

    年度 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年

    公共財(cái)政收入(億元) 68518 83102 103874 117254 129143

    GDP(億元) 340903 401513 473104 519470 568845

    公共財(cái)政收入/GDP 20.10% 20.70% 21.96% 22.57% 22.70%

    關(guān)于中國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)水平是重是輕、是否適度問(wèn)題,社會(huì)各方一直存在爭(zhēng)議,但有一點(diǎn)是共識(shí)的,即稅負(fù)高低不等于稅負(fù)重輕,也就是說(shuō),一國(guó)的稅收占GDP的比重高了并不等于這個(gè)國(guó)家稅負(fù)重。從公共財(cái)政的角度看稅收,稅收是納稅人享受公共產(chǎn)品所支付的價(jià)格。那么這個(gè)“價(jià)格”高不高不應(yīng)該單純看價(jià)格(即稅收收入總量),還要看公共產(chǎn)品的規(guī)模與質(zhì)量。即一國(guó)宏觀稅負(fù)水平是否適度,不僅取決于其稅收收入規(guī)模,更重要的還要看政府提供的公共產(chǎn)品的規(guī)模與質(zhì)量。

    表1反映了我國(guó)從2009年到2013年我國(guó)公共財(cái)政收入占GDP的狀況。從表1可以看出,近5年公共財(cái)政收入占GDP的比重呈現(xiàn)上升趨勢(shì),5年間提高了2.6個(gè)百分點(diǎn)。另有數(shù)據(jù)表示,1997年~2011年稅收年平均增長(zhǎng)18.6%,1997年~2011年財(cái)政支出年平均增長(zhǎng)19.1%,而同期GDP年均現(xiàn)價(jià)③增速為13.4%??梢钥闯?,自1997年以來(lái),我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)速度一直高于GDP的增長(zhǎng)速度,稅收年均增速比GDP的現(xiàn)價(jià)增速高5.2個(gè)百分點(diǎn),而同期財(cái)政支出的增速又比稅收增速高出0.5個(gè)百分點(diǎn)。1997年~2011年稅收彈性系數(shù)(即稅收增速/GDP增速)平均為1.39。稅收彈性比較高意味著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)(或下滑)將引起稅收收入更快的增長(zhǎng)(或下滑),一方面,如果經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持穩(wěn)定增長(zhǎng),那么稅收收入增長(zhǎng)會(huì)遠(yuǎn)快于GDP的增長(zhǎng),而稅收連年超GDP增長(zhǎng)的狀態(tài)意味著宏觀稅負(fù)會(huì)不斷上升,會(huì)加大社會(huì)矛盾。另一方面,如果經(jīng)濟(jì)增速出現(xiàn)下降,由于稅收彈性系數(shù)大于1,意味著稅收增速下降的速度超過(guò)GDP下降的速度。在財(cái)政支出連續(xù)高增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)下,一旦稅收收入增速急劇下降,由于財(cái)政支出的剛性,政府就面臨很大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)避這種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),只有使稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本保持同步,即保持總體宏觀稅負(fù)水平穩(wěn)定。所以,穩(wěn)定稅負(fù)不僅是穩(wěn)定政府與市場(chǎng)分配關(guān)系的需要,更是防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的需要。

    有人提出,“穩(wěn)定稅負(fù)”與中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”的減稅政策是否有些相矛盾?其實(shí),穩(wěn)定稅負(fù)與結(jié)構(gòu)性減稅兩者并不矛盾。首先從邏輯上看,結(jié)構(gòu)性減稅是實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的必然路徑選擇。也就是說(shuō),針對(duì)當(dāng)前宏觀稅負(fù)不斷上升的實(shí)際情況,要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定稅負(fù)必須給納稅人減負(fù),而且要加大減稅力度。其次,從稅制改革的具體部署來(lái)看,也是減稅效應(yīng)比較明顯。從《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》部署的稅制改革的具體內(nèi)容來(lái)看,以下四項(xiàng)改革舉措可能增加稅負(fù):完善地方稅體系,逐步提高直接稅比重;調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率,把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍;加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革;加快資源稅改革,推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。有兩項(xiàng)稅制改革措施會(huì)減輕納稅人負(fù)擔(dān):一是推進(jìn)增值稅改革適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率的措施會(huì)減輕稅負(fù);另外一項(xiàng)是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制會(huì)減輕納稅人稅負(fù)。表面上看似乎具有增稅效應(yīng)的改革措施比較多,會(huì)加大納稅人稅負(fù),但實(shí)際上這些具有增稅效應(yīng)的改革措施對(duì)收入的影響并不是很大,而以“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”為核心的增值稅改革則對(duì)納稅人減負(fù)效應(yīng)較大。據(jù)財(cái)政部測(cè)算,2013年8月1日起“1+6”行業(yè)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)后,全年減收規(guī)模為1200多億元,全部推開(kāi)“營(yíng)改增”后,全年預(yù)計(jì)可減稅約兩三千億元。所以,結(jié)構(gòu)性減稅仍將是本輪稅制改革的重要特點(diǎn),而且是實(shí)現(xiàn)“穩(wěn)定稅負(fù)”的重要保障。當(dāng)然,結(jié)構(gòu)性減稅的目的主要是通過(guò)減稅加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,即減稅是“手段”,而“轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)”才是“目的”。

    二、結(jié)構(gòu)性減稅背景下的稅制改革

    現(xiàn)行稅制是在1994年全面稅制改革后確立的。當(dāng)時(shí)的稅制改革是為建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,現(xiàn)行稅制呈現(xiàn)出與健全宏觀調(diào)控體系的要求不相適應(yīng)的問(wèn)題,另外,隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等問(wèn)題,而現(xiàn)行稅制支持打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的功能還不健全,現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配的作用還未得到更好發(fā)揮,因此有必要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)一步改革。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》對(duì)未來(lái)7年(2014-2020年)稅制改革的重要方面進(jìn)行了部署,通過(guò)新一輪稅制改革,構(gòu)建黨的十八大提出的“有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”,最終構(gòu)建科學(xué)公平規(guī)范的財(cái)稅體制。

    表2: 2013年全國(guó)稅收總收入④和主要稅種收入表(單位:億元)

    科目 收入 占稅收收入

    比重 比上年增減額 增長(zhǎng)率

    稅收收入 110497 - 11889 9.8%

    其中:國(guó)內(nèi)增值稅 28803 26% 2387.31 9%

    國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 8230 7.4% 357.86 4.5%

    進(jìn)口貨物增值稅與消費(fèi)稅 14003 12.7% -799 -5.4%

    出口貨物退增值稅與消費(fèi)稅 10515 9.5% 86 0.8%

    營(yíng)業(yè)稅 17217 15.6% 1469.47 9.3%

    企業(yè)所得稅 22416 20.3% 2762.44 14%

    個(gè)人所得稅 6531 5.9% 710.76 12.2%

    車輛購(gòu)置稅 2596 2.3% 368 16.5%

    1.增值稅改革。增值稅的改革內(nèi)容目前主要還是“營(yíng)改增”,“營(yíng)改增”是目前稅制改革中動(dòng)靜最大且沒(méi)有爭(zhēng)議的。從2013年全國(guó)稅收收入來(lái)看,國(guó)內(nèi)增值稅+營(yíng)業(yè)稅占整個(gè)稅收收入的比重達(dá)41.6%(見(jiàn)表2)。所以它的改革牽一發(fā)而動(dòng)全身。我國(guó)選擇的“漸進(jìn)式”改革方案,即先選擇部分地區(qū)(先上海、后北京江蘇等八個(gè)省市)、部分行業(yè)(如交通運(yùn)輸業(yè))進(jìn)行試點(diǎn),條件成熟了再向全國(guó)推廣。2012年1月由上海領(lǐng)銜的“營(yíng)改增”試點(diǎn)正式啟動(dòng)。2012年下半年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知,明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門(mén)市)、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省(直轄市)。2013年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍,政策進(jìn)一步完善。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善增值稅的主要措施是降低增值稅稅率和征收率、清理稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。目前我國(guó)增值稅的稅率偏高。按照現(xiàn)行增值稅的稅法規(guī)定,我國(guó)增值稅基本稅率是17%,主要適用對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)以及進(jìn)口貨物。還有一檔低稅率是13%,主要是對(duì)糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、音像制品和電子出版物等。營(yíng)改增后增加兩擋低稅率,分別是11%和6%,提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%的增值稅稅率,提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)適用6%的增值稅稅率。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。有資料顯示,2013年年初,在170多個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家和地區(qū)中,增值稅的基本稅率低于17%的有91個(gè)國(guó)家和地區(qū),占170多個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家和地區(qū)的53.5%,其中大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家。在中國(guó)周邊的18個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家和地區(qū)中,有16個(gè)國(guó)家和地區(qū)增值稅的基本稅率低于15%,占中國(guó)周邊18個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家和地區(qū)的88.9%。相比之下,中國(guó)增值稅17%的基本稅率偏高,可以逐步降低到一般發(fā)展中國(guó)家的水平。我國(guó)對(duì)多數(shù)基本生活必需品(除列舉的適用13%低稅率以外的必需品)也課征17%的增值稅,而OECD國(guó)家一般對(duì)基本生活必需品實(shí)行“零稅率”。2010年OECD有16個(gè)國(guó)家對(duì)基本生活必需品實(shí)行“零稅率”。此外,有些國(guó)家和地區(qū)即使對(duì)基本生活必需品不實(shí)行“零稅率”,但也課征不超過(guò)10%的低稅率。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)加值型營(yíng)業(yè)稅(就銷售貨物或勞務(wù)過(guò)程中所增加的價(jià)值課稅,就類似大陸的增值稅)稅率只有5%。降低基本生活必需品的稅率有兩大好處:一是可以提高整個(gè)稅制的累進(jìn)性;二是有利于擴(kuò)大內(nèi)需。

    2.消費(fèi)稅改革。消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅中比較公平的稅種,它只對(duì)非生活必需品或有害商品課征,所以是各國(guó)增加稅收累進(jìn)性的一個(gè)重要的稅種。在發(fā)達(dá)國(guó)家,消費(fèi)稅一般要占稅收收入的10%以上。2013年我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅占稅收總收入的比重是7.4%。在完善消費(fèi)稅方面可以考慮調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍、稅率和征稅環(huán)節(jié)等。在征稅范圍方面要進(jìn)行有增有減的調(diào)整。1994年稅制改革時(shí)把化妝品作為“非生活必需品中的一些高檔、奢侈的消費(fèi)品”來(lái)課征消費(fèi)稅的,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和老百姓生活水平的提高,很多當(dāng)時(shí)認(rèn)為是高檔奢侈品的化妝品現(xiàn)在已經(jīng)成為生活必需品。建議除高檔化妝品保留外,其他化妝品可以不征收消費(fèi)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步出現(xiàn)但當(dāng)時(shí)未納入征稅范圍的一些奢侈品和高檔消費(fèi)品(如私人飛機(jī)和高檔服裝等) 以及高耗能、高污染產(chǎn)品要逐步納入征收范圍,以加大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后,原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的某些奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項(xiàng)目(比如高檔娛樂(lè)業(yè))也要納入消費(fèi)稅的征收范圍,車輛購(gòu)置稅也可并入消費(fèi)稅。在稅率方面可以借鑒各國(guó)普遍提高煙、酒類消費(fèi)品和某些奢侈品的消費(fèi)稅適用稅率的做法,可以適當(dāng)提高如煙、酒、高爾夫用品、高檔手表、游艇等的適用稅率,加大稅收調(diào)節(jié)力度。以煙草為例,征稅向來(lái)被認(rèn)為是最有效的控?zé)熓侄沃唬ㄟ^(guò)征稅來(lái)提高煙草制品價(jià)格,可以顯著降低煙草制品消費(fèi)。⑤2009年,美國(guó)兒童健康保險(xiǎn)項(xiàng)目再授權(quán)法案被通過(guò)。⑥這個(gè)法案很重要的一條就是把煙草稅的聯(lián)邦稅率從0.38美元一包漲至1.01美元一包。法案的初衷是通過(guò)提高稅率來(lái)提高聯(lián)邦政府收入,從而可以給更多的孩子提供必要的物資幫助,同時(shí)也會(huì)降低青少年對(duì)煙草的消費(fèi),讓他們遠(yuǎn)離煙草。從圖1中可以看出,我國(guó)煙草所含消費(fèi)稅低,不僅低于高收入國(guó)家,也低于中低收入國(guó)家,低于全球平均水平。

    在征收環(huán)節(jié)上,考慮到當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)征收力量在不斷加強(qiáng),征管條件在逐步改善,信息管稅的能力在不斷提高,可以逐步將消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。在零售環(huán)節(jié)征收有以下幾點(diǎn)好處:第一,有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí);第二,有利于遏制地方政府投資沖動(dòng);第三,有利于加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。

    圖1: 卷煙價(jià)格與卷煙所含消費(fèi)稅的國(guó)際比較

    3.個(gè)人所得稅改革。從國(guó)際來(lái)看,個(gè)人所得稅有三種征稅模式:一是分類所得稅,也叫做分項(xiàng)所得稅、個(gè)別所得稅,它是對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得,分為若干類別,對(duì)不同類別或不同來(lái)源的所得分別課征。其優(yōu)點(diǎn)是有利于對(duì)個(gè)人的不同所得區(qū)別對(duì)待,稅制簡(jiǎn)單,計(jì)算方便,適應(yīng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段比較落后的狀況,弊端是費(fèi)用扣除不合理,因?yàn)榘幢壤惵收n征,難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。英國(guó)最早開(kāi)征所得稅用的就是分類所得稅制;二是綜合所得稅,也稱為一般所得稅,是對(duì)納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合征收。綜合所得稅制一般按照累進(jìn)稅率征收,充分考量了納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力,較好地貫徹了“量能課稅”的原則,但這種稅制征管難度較大,管理成本較高,需要具備較先進(jìn)的征管手段,尤其是需要普遍采用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面監(jiān)控和管理,也需要納稅人具有較高的綜合素質(zhì)和納稅意識(shí)。目前德國(guó)、美國(guó)、加拿大采用綜合所得稅的方法;三是混合所得稅,也稱分類綜合所得稅,是指對(duì)納稅人的各類所得,先按分類所得稅課征,在此基礎(chǔ)上,再對(duì)個(gè)人全年總所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額的部分進(jìn)行綜合計(jì)算,按照累進(jìn)稅率征收,這種模式充分吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。目前法國(guó)采用的是分類綜合所得稅。

    目前我國(guó)的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制度,這種制度十分便于征收管理,但不公平。一是不同的人收入總額相同但收入種類不同其納稅額可能不同;二是從家庭角度看由于工作人口不同所以家庭的免征額也可能不同。由于綜合所得稅制度需要納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅,管理比較困難,近期難以實(shí)行。例如,個(gè)人的工資所得和勞務(wù)報(bào)酬所得要合并納稅,這就要求個(gè)人在源泉扣繳的基礎(chǔ)上匯算清繳,申報(bào)補(bǔ)稅,但現(xiàn)有管理?xiàng)l件下很難做到??梢韵葘?shí)行法國(guó)、荷蘭、芬蘭等國(guó)采取的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,當(dāng)然這種制度也要求所有納稅人必須進(jìn)行“申報(bào)納稅”,而不僅僅是目前年所得在12萬(wàn)元以上的納稅人進(jìn)行“納稅申報(bào)”,另外一點(diǎn)就是實(shí)行混合所得稅制度必須要有完善的個(gè)人收入信息體系和個(gè)人信用體系做保證。在實(shí)行混合所得稅的基礎(chǔ)上合理確定免征額(俗稱起征點(diǎn))。免征額實(shí)際上應(yīng)涵蓋兩部分個(gè)人費(fèi)用開(kāi)支:一是基本生計(jì)費(fèi)用;二是工作費(fèi)用(類似于企業(yè)所得稅的成本、費(fèi)用),比如贍養(yǎng)人口生活的基本費(fèi)用;保險(xiǎn)、住房、醫(yī)療和教育(培訓(xùn))等專門(mén)費(fèi)用;兒童、老人、殘疾人和艱苦地區(qū)、危險(xiǎn)職業(yè)(崗位)人員的特殊費(fèi)用等費(fèi)用都屬于此。從理論上講,個(gè)人工薪收入中用于這兩部分費(fèi)用開(kāi)支的部分不能被征稅。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅中費(fèi)用扣除只包括第一部分,第二部分沒(méi)有在費(fèi)用扣除中體現(xiàn)出來(lái),應(yīng)在個(gè)人所得稅改革中調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),一是費(fèi)用扣除包含上述兩部分,二是以家庭為單位申報(bào),確定一個(gè)家庭的標(biāo)準(zhǔn)扣除可能更為公平合理,并適時(shí)根據(jù)工資、物價(jià)和匯率等因素適當(dāng)調(diào)整??梢哉?qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院按照稅法規(guī)定的原則定期調(diào)整上述費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)??紤]到提高工資、薪金免征額的辦法在減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減輕了高收入者的負(fù)擔(dān),而且對(duì)后者的減負(fù)力度更大,這樣不利于縮小收入分配差距。比如按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率,假如把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從3500元提高到5000元,一個(gè)月應(yīng)稅工資在6000元的職工減少納稅115元,而一個(gè)月應(yīng)稅工資6萬(wàn)的職工減少納稅525元。英國(guó)在2010年出臺(tái)了一個(gè)政策,即年收入超過(guò)10萬(wàn)英鎊的個(gè)人,其個(gè)人所得稅的免征額隨超過(guò)部分的大小逐漸遞減,收入每超過(guò)2英鎊,免征額減少1英鎊。這樣,收入畸高的人免征額就可能等于零。英國(guó)的這項(xiàng)改革就是為了避免單純提高免征額而可能對(duì)富人有利而實(shí)行的。英國(guó)的這一做法值得我國(guó)借鑒。

    4.房地產(chǎn)稅改革?!吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出要“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”,房地產(chǎn)稅再次成為各方熱議的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為,這里所說(shuō)房地產(chǎn)稅是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程有直接關(guān)系的稅,其中包括房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等。當(dāng)然,房地產(chǎn)稅改革不僅涉及大量納稅人的切身利益,而且有關(guān)房地產(chǎn)登記與房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度也需要逐步建立和完善,因而房地產(chǎn)稅的改革步履艱難,必須循序漸進(jìn)。房地產(chǎn)稅的改革有利于完善現(xiàn)行地方稅體系。從社會(huì)公平的角度來(lái)說(shuō),房地產(chǎn)稅屬于“對(duì)物稅”,用它來(lái)調(diào)節(jié)收入或貧富差距并不適宜,因?yàn)榉康禺a(chǎn)是一種存量資產(chǎn),是人們過(guò)去收入的“凝結(jié)”。如果對(duì)房產(chǎn)征稅,對(duì)于那些現(xiàn)時(shí)收入水平很低的老人或失業(yè)人員等,就會(huì)造成較重的負(fù)擔(dān)。所以,期望通過(guò)房地產(chǎn)稅來(lái)打壓房?jī)r(jià)或調(diào)節(jié)貧富差距的思路是不妥的。從世界各國(guó)看,房地產(chǎn)稅并沒(méi)有被用來(lái)調(diào)節(jié)(抑制)房?jī)r(jià)的先例。相反,很多征收房地產(chǎn)稅的國(guó)家,房?jī)r(jià)也出現(xiàn)了過(guò)快上漲的情況,如美國(guó)和日本。

    5.土地增值稅改革。前不久央視報(bào)道稱:2005年至2012年八年間,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)交而未交的土地增值稅總額超過(guò)3.8萬(wàn)億元,而且列出了主要上市房企的拖欠額。因數(shù)額巨大,涉及眾多知名企業(yè),一時(shí)間惹得一片反對(duì)與質(zhì)疑聲。土地增值稅是在1994年開(kāi)始征收的,當(dāng)時(shí)開(kāi)征的背景是在90年代初期有一輪房?jī)r(jià)上漲的趨勢(shì),當(dāng)然是地價(jià)帶動(dòng)的。所以在這個(gè)條例的第一條就列出了立法宗旨:“為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序,合理調(diào)節(jié)土地增值收益,維護(hù)國(guó)家權(quán)益”。目前來(lái)看這個(gè)目的并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。土地增值稅這樣一個(gè)稅種在國(guó)際上是很罕見(jiàn)的,只有我國(guó)大陸及臺(tái)灣等少數(shù)國(guó)家和地區(qū)征收,既然它的作用沒(méi)有達(dá)到,不如把它取消掉。未來(lái)的稅制改革設(shè)計(jì)中,最好將包括土地增值稅在內(nèi)的繁雜稅種,合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅,減少房地產(chǎn)交易、流通環(huán)節(jié)稅費(fèi),增加房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅費(fèi)。

    6.資源稅改革。資源稅的改革對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制、節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距、振興中西部經(jīng)濟(jì)都具有重要意義??梢韵瓤紤]煤炭資源品目由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,然后逐步將資源稅拓展到占用各種自然生態(tài)空間,促進(jìn)資源節(jié)約利用。

    7.環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的理論依據(jù)可溯源到由福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古所提出的庇古稅(Pigouivain tax)。他認(rèn)為可以通過(guò)稅收對(duì)環(huán)境污染這種負(fù)外部性行為進(jìn)行調(diào)節(jié)。理清環(huán)境保護(hù)范疇的稅和費(fèi)是環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)的前提。當(dāng)然我國(guó)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅面臨兩大難題:一是與資源稅、增值稅怎么協(xié)調(diào)的問(wèn)題;二是我國(guó)環(huán)境收費(fèi)較多(排污費(fèi)、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)保護(hù)費(fèi)等),如何把眾多的收費(fèi)通過(guò)確定一個(gè)合理的稅率來(lái)征收,使稅收恰好等于環(huán)境污染邊際損害成本,既達(dá)到控制環(huán)境污染的目的,同時(shí)又不加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到穩(wěn)定稅負(fù)的目的,這需要深入研究和思考。

    8.構(gòu)建地方稅體系。黨的十八大報(bào)告提出要“構(gòu)建地方稅體系”,十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要“完善地方稅體系”?!盃I(yíng)改增”全部推開(kāi)后,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的缺失使得地方稅收收入會(huì)大幅下降,在這種情況下如何構(gòu)建地方稅體系?可以考慮在消費(fèi)稅改革完成后把消費(fèi)稅改為地方稅,作為地方的主體稅種。2013年消費(fèi)稅達(dá)8230億元,車輛購(gòu)置稅是2596億元,如果車輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅,兩者加起來(lái)是10726億元,而2013年?duì)I業(yè)稅是17217億元,原來(lái)營(yíng)業(yè)稅都?xì)w地方,營(yíng)改增后如果按照增值稅75:25的分享比例,地方財(cái)政收入就減少12909.75億元(17213*75%=12909.75)。消費(fèi)稅加車購(gòu)稅有1萬(wàn)多億,再考慮到消費(fèi)稅還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍和提高稅率,基本上可以對(duì)沖營(yíng)改增后減少的地方財(cái)政收入。當(dāng)然,構(gòu)建地方稅體系需要在加強(qiáng)稅制改革頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌考慮財(cái)稅體制改革,統(tǒng)籌考慮中央與地方的事權(quán)劃分和收入劃分。

    注釋:

    ①財(cái)政收入及GDP數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。

    ②公共財(cái)政收入是指政府憑借國(guó)家政治權(quán)力,以社會(huì)管理者身份籌集以稅收為主體的收入。公共財(cái)政收入占GDP的比重反映了通常所說(shuō)的中口徑的宏觀稅負(fù)水平。

    ⑨國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的GDP增長(zhǎng)速度是按不變價(jià)格計(jì)算,而稅收增速是按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的,為了比較口徑一致,這里把國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的GDP不變價(jià)增速換算成了現(xiàn)價(jià)增速。

    ④此處稅收收入是按照財(cái)政部口徑。

    ⑤Jha, P., & Chaloupka, F. J. (1999). Curbing the epidemic: governments and the economics of tobacco control. World Bank Publications.

    ⑥參見(jiàn)美國(guó):Children's Health Insurance Program Reauthorization Act of 2009.

    參考文獻(xiàn):

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    [5]劉佐.關(guān)于完善中國(guó)稅制主體稅種的初步探討[J].財(cái)政研究,2010,(4).

    作者簡(jiǎn)介:韓曉琴(1966—),女,江蘇高郵人,中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校教授,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。研究方向:宏觀經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅理論。

    (責(zé)任編輯:陳合營(yíng))

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    “營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)分析
    商情(2016年42期)2016-12-23 14:24:39
    初探“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)舉措
    “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究
    淺析我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度改革
    商(2016年32期)2016-11-24 16:19:21
    振興沈陽(yáng)老工業(yè)基地稅收問(wèn)題的建議
    營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響
    “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)用
    商(2016年25期)2016-07-29 09:21:27
    淺談我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革
    商(2016年19期)2016-06-27 08:08:38
    論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)疾病預(yù)防控制中心的影響
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