會計失真原因及對策分析

摘要：會計信息失真已成為困擾我國經(jīng)濟秩序的難題之一。深究會計信息失真的原因，尋求解決這一問題對策，在當前尤為重要。本文對會計信息失真的表現(xiàn)形式、原因以及對策展開討論，進而提出會計信息失真的具體治理措施，為企業(yè)的發(fā)展以及會計信息工作健全提出合理化建議。

關鍵詞：會計 信息失真 原因 應對策略

作為現(xiàn)代經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作的重要性也逐漸凸顯出來。加強會計管理工作是提高經(jīng)濟管理效率，保證經(jīng)濟效益的有效途徑。而會計信息是會計人員充分運用會計理論，采用會計核算的專門性方法，在具體實踐中分析和研究出的經(jīng)濟信息，它能有效地反映出企業(yè)的會計主體財務情況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金的流通情況。會計信息是一種特殊的社會公共產(chǎn)品，其質量不僅直接影響著企業(yè)投資者、債權人等的經(jīng)濟利益，而且還對國家的經(jīng)濟和社會秩序產(chǎn)生了一定的影響。

近年來，一些國內外企業(yè)頻出財務丑聞，企業(yè)做假賬現(xiàn)象逐漸擴大，金額巨大，影響廣泛。這些財務丑聞不僅直接影響了企業(yè)自身的經(jīng)濟利益，還對社會造成了極其惡劣的影響，沒有充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用，嚴重影響了社會的穩(wěn)定，造成了國有資產(chǎn)的流失。因此，國家要加強宏觀調控，深入分析和研究會計失真問題出現(xiàn)的原因，找出應對策略，以保證會計工作的長期穩(wěn)定。

1 會計信息失真類型及表現(xiàn)形式

1.1 會計信息失真的類型 會計失真主要包括以下兩種情況：一是會計工作人員故意違背會計工作規(guī)則，造成會計失真；二是會計工作人員受客觀因素的影響，在執(zhí)行會計規(guī)則時出現(xiàn)一定的偏差，造成會計失真。從會計失真的技術性因素來看，可以將會計失真分為技術性失真和非技術性失真。

技術性失真就是指會計工作人員在從事會計工作的過程中，由于業(yè)務素質和綜合水平的不足而造成的會計信息失真。目前，在我國的會計從業(yè)者中，有相當一部分會計工作人員沒有熟練掌握我國會計工作的相關政策以及一些法律法規(guī)，專業(yè)知識面較窄，理論基礎薄弱，無法適應社會發(fā)展的需求。另外，一些會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平過低，在日常工作中，常會有意無意地違反國家相關政策規(guī)定，無法保證會計核算的準確性和時效性；另外，一些會計工作人員在處理會計工作時，缺乏責任意識，造成會計工作屢出紕漏。公司財務工作是一項專業(yè)性強，涉及面廣，要求極高的工作。因此，會計工作人員要不斷完善自身的知識結構，提高業(yè)務水平，及時更新知識，以適應不斷變化發(fā)展的工作實際。目前，我國很多會計從業(yè)人員由于無法適應會計行業(yè)改革發(fā)展的要求，或對會計準則的理解存在著一定的偏差，再加上企業(yè)對會計人員培訓工作不到位，造成了相當一部分會計工作人員業(yè)務知識老化，專業(yè)水平不高，無法適應新形勢下會計發(fā)展的需要，從而出現(xiàn)信息失真的情況。

非技術性失真主要指會計工作者在明知自身行為是違反國家法律政策的情況下，為了一己之私，通過采用做假賬、故意銷毀會計資料等方法，扭曲會計信息，造成會計失真。利益因素是造成會計非技術性失真的主要原因。在企業(yè)內部，各經(jīng)濟組織和個人由于各自利益目標的不同，在進行經(jīng)濟活動時，往往會從自身利益出發(fā)，人為處理會計信息，按照自身的利益取向，追求利益的最大化。如一些地方領導和企業(yè)處于政績考慮，就要求會計工作人員做假賬，人為降低成本，提高經(jīng)濟效益，隱瞞實際情況，以迎合上級領導部門，提高政績。但非技術性失真卻給企業(yè)的投資方、企業(yè)乃至國家造成了重大損失。

1.2 會計信息失真的表現(xiàn)形式 從我國目前企業(yè)的會計失真特點來看，會計信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是經(jīng)濟交易失真，即企業(yè)在進行經(jīng)濟交易時，企業(yè)出于粉飾財務報表的目的，常會通過資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估以及交易時間差等種種方式，虛構經(jīng)濟業(yè)務，進行不等價交換，從而出現(xiàn)會計信息失真情況；二是會計核算失真，即企業(yè)的會計核算工作出現(xiàn)偏差，從而造成企業(yè)的會計核算工作違背原來的初衷，不能真實地記錄以及反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務情況；三是會計信息披露失真，即企業(yè)會計工作人員有意隱瞞一些本應披露的會計信息或者披露會計信息不及時，從而造成會計信息失真。從會計失真的最終目的來看，會計失真主要表現(xiàn)為故意操縱企業(yè)利潤、調節(jié)資產(chǎn)組織形式、偷稅漏稅等。

2 會計信息失真的原因分析

會計信息失真不僅影響了外部信息使用者對企業(yè)經(jīng)營成果和財務情況評價的準確度，正確考核經(jīng)營者的受托責任，以做出正確的決策。另外，會計信息失真還會對國家宏觀決策以及社會資源配置的效果。從總體層面來看，造成我國企業(yè)會計信息失真的原因主要包括宏觀和微觀兩個層面：

2.1 會計信息失真的宏觀原因 ①會計準則和會計核算制度作為企業(yè)進行會計核算和報告的基本要求和規(guī)范，其本身存在著一些缺陷與不足，這也是造成企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真的主要原因之一。首先，我國的會計準則和會計核算制度具有嚴重的滯后性，在發(fā)展程度上落后于經(jīng)濟發(fā)展的需求，無法滿足經(jīng)濟業(yè)務的要求，因此造成了信息失真。其次，會計準則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷模式，或多或少地會對企業(yè)的會計信息造成影響，無法真實地反映會計主體的實際經(jīng)營情況。最后，企業(yè)的會計準則和會計核算制度中的會計核算方法具有可選擇性，這也會造成會計信息出現(xiàn)失真情況。②企業(yè)內部控制機制不健全，這必然會造成企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真和舞弊現(xiàn)象。企業(yè)內部控制主要以專業(yè)管理制度為基礎，以實現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)管，防范經(jīng)濟風險。內部控制通過建立一系列規(guī)則和政策，以提高會計管理的質量。一旦企業(yè)的控制環(huán)境出現(xiàn)問題，造成分工不明晰，責任范圍模糊，缺少必要的監(jiān)督措施等，都會導致會計數(shù)據(jù)的破壞，影響會計信息的準確性，從而出現(xiàn)會計失真情況。

2.2 會計信息失真的微觀原因 ①經(jīng)濟利益驅使。有時，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者出于個人利益考慮，為了在自己的任職期間取悅上級主管或應付考核，往往會授意或指使企業(yè)的財務人員做假賬，追求賬面利潤，騙取經(jīng)濟收益。還有些會計人員為了獲取經(jīng)濟報酬，聽從上級主管的命令，提供或故意篡改經(jīng)濟信息，造成信息失真。②企業(yè)經(jīng)營者法律意識淡薄。一些企業(yè)經(jīng)營人員本身經(jīng)營觀念存在一定偏差，沒有充分意識到企業(yè)財會工作的重要性，法律意識淡薄，甚至故意違反會計相關法律法規(guī)。在企業(yè)的日常管理工作中，經(jīng)營者往往以行政命令的方式代替相關法律規(guī)定，命令財務工作人員按照其意圖處理工作內容，進行信息造假，造成會計信息無法反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的真實情況。③缺乏必要的企業(yè)領導監(jiān)督機制。企業(yè)領導參與財務管理雖然可以有效地強化企業(yè)的收支管理，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。但另一方面，企業(yè)領導參與會計工作也容易出現(xiàn)一些問題，如權力過度集中，管理靈活度不高，缺乏必要的監(jiān)督機制等，無法體現(xiàn)出決策的民主性。④會計工作人員的職業(yè)道德意識不強。目前，會計從業(yè)者職業(yè)素質過低是制約我國會計工作發(fā)展的重要因素。會計工作人員的道德自律性不足，主要表現(xiàn)為，一些從業(yè)人員在處理會計事務時，受上級領導指示，無法堅持原則，或因貪圖一時的經(jīng)濟利益，故意篡改會計信息，犧牲國家利益，以謀取個人私利。另外，從業(yè)人員法律意識淡薄，知法犯法，故意違反法律規(guī)定，偽造和隱瞞銷毀會計資料，造成會計信息失真。endprint

3 整治企業(yè)會計信息失真的對策和建議

要想保證我國企業(yè)的長遠健康發(fā)展，就必須加強企業(yè)對領導管理權的監(jiān)督，強化會計工作環(huán)節(jié)，建立健全企業(yè)內部控制機制，保證會計信息的質量，防止出現(xiàn)會計失真的情況。具體來看，可從以下幾個層面解決會計失真問題：

3.1 健全法制，加大打擊力度 從頻發(fā)的會計信息失真案例，我們可以看出加強會計法律建設的重要性。自改革開放以來，我國已逐步建立起會計法律規(guī)范體系的基本框架，形成了以《會計法》為主導，以會計準則為主要組成的系統(tǒng)完善的會計法律體系。我國會計法規(guī)定，企業(yè)一旦出現(xiàn)會計工作違法行為，相關負責人以及會計工作人員須根據(jù)法律的相關規(guī)定承擔法律責任，并受到一定的處罰。因此，為進一步提高企業(yè)會計法律意識，加強信息監(jiān)督，避免會計信息失真的出現(xiàn)，國家必須建立健全相關法律法規(guī)，加強會計法制建設，依法辦理會計業(yè)務，加強執(zhí)法力度，嚴厲懲罰違反法律法規(guī)的會計行為，以杜絕會計失真情況的出現(xiàn)。

3.2 及時完善我國會計理論體系和準則 隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的不斷增強和我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，會計工作也面臨著越來越嚴峻的挑戰(zhàn)，面對會計統(tǒng)計和核算上出現(xiàn)的新形勢、新情況、新問題。企業(yè)要在參照國際管理的基礎上，結合我國具體實際，及時改革原有的會計制度，及時增加一些新內容，并逐步去掉原有的不適應社會經(jīng)濟發(fā)展的內容。企業(yè)可以采用新型工作方法的方式，減少對相似業(yè)務的處理來有效降低工作誤差，以加強會計核算工作的準確性和實效性。另外，相關部門也要及時修訂企業(yè)的《公司法》和《會計法》，減少法律漏洞，避免給不法分子以可乘之機。

3.3 強化會計工作的外部監(jiān)管 會計外部監(jiān)管主要分為國家監(jiān)管和社會監(jiān)管兩部分。在國家監(jiān)管中，各主要監(jiān)管部門，包括各級財政、審計、稅務以及人民銀行等要加強監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效率。尤其是財政部門，必須履行好其應盡職責，一方面做好相關法律法規(guī)的宣傳及推廣工作，定期檢查會計資料，確保其真實性，做到賬表相符；另一方面還要及時檢查各企業(yè)的會計核算工作是否符合國家的統(tǒng)一標準，確認各會計因素和計量是否按照國家相關要求完成。另外，企業(yè)還要定期開展會計培訓，提高從業(yè)人員的業(yè)務素質和綜合能力。而社會監(jiān)管主要指的是社會中介機構對企業(yè)的會計資料進行定期檢查，統(tǒng)一監(jiān)督，以確保企業(yè)會計資料的真實性和完整性。中介機構在檢查后，要及時向企業(yè)投資者和社會公眾提供詳細的審計報告，通過會計事務所等社會監(jiān)督力量進行監(jiān)督。另外還要加強對會計事務所的法律監(jiān)督，對一些不符合相關規(guī)定的、違反其職業(yè)準則的單位和人員給予具體處罰，強化社會監(jiān)督機制，積極發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。

3.4 建立健全內部會計監(jiān)督制度 建立一套完善可靠的內部會計監(jiān)督制度，是保障企業(yè)會計信息真實有效的前提和基礎。要建立一套完善的內部會計監(jiān)督制度，可以從以下幾個方面做起：一是建立有效的會計監(jiān)督機制，各工作人員要明確分工，確保職權分離，相互制約，主要包括記賬人員、審批人員、保管人員等，在作一些重大經(jīng)濟決策時，決策者和投資者要相互監(jiān)督，提高決策水平，降低經(jīng)融風險。二是要確保會計相關工作的適當分離，防止出現(xiàn)會計從業(yè)者做假賬，任意篡改會計信息等情況。如通過實行資產(chǎn)記錄和保管分離等措施，有效防范會計失真。三是做好內部審計工作，即加強企業(yè)的內部審計機構建設，設置專門機構專門人員進行內部審計工作，有效減少信息造假，以杜絕會計信息失真。

3.5 加強對注冊會計師隊伍的管理和建設 注冊會計師作為資本市場上的“經(jīng)濟警察”，應充分發(fā)揮其職能和作用，出具真實、公允、合法的審計報告。第一，加強注冊會計師隊伍的建設，增強其獨立性、風險防范意識和法律責任意識；第二，實行上市公司審計輪換制，每隔三年強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性；第三，建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能及時發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任，加大注冊會計師的過失成本；第四，建立科學、嚴格的注冊會計師動態(tài)管理信息系統(tǒng)，每一個會計師在取得從業(yè)資格時，其名字就錄入該系統(tǒng)，以后不論其工作流動性有多大，主要業(yè)績、服務質量及行蹤都會被錄入該系統(tǒng)，供會計行業(yè)信息共享。如果有嚴重違反《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律規(guī)章制度個案的，涉案人員受到暫停業(yè)務或沒收違法所得處罰、取消從業(yè)資格或其他行政處分以及司法機關的刑罰制裁等，都將在該系統(tǒng)中進行曝光，通過上述措施來規(guī)范其執(zhí)業(yè)。

3.6 加強會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德教育 加強對會計人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)教育，鼓勵會計人員自覺地進行財務會計知識的學習，對于新出臺的會計制度和會計政策，財政部門要及時組織好對會計人員的業(yè)務技能培訓。同時，對會計人員開展有效持久的職業(yè)道德教育，強化法律意識，加強會計人員的職業(yè)道德，從而避免會計信息造假，提供真實可靠的會計信息。

3.7 提高財務管理人員在企業(yè)和社會的地位 西方國家的CFO，即我國企業(yè)的財務總監(jiān)，在企業(yè)中相當于CEO的左膀右臂，地位舉足輕重。他們運用專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，針對企業(yè)戰(zhàn)略政策制定合理的財務計劃和行之有效的管理制度，從而使企業(yè)財務規(guī)范，經(jīng)營進步。在我國很多企業(yè)對會計管理人員存在平面化的狹義理解，無法發(fā)揮出財務管理人員的效益最大化。所以，從根本上改變對財務管理人員的看法，提高對財務管理者的重視程度，也是解決會計信息失真問題的有效辦法。

4 結束語

會計信息失真是一個十分復雜的社會問題，僅就一個方面的治理并不能從根本上解決會計信息失真。減少會計信息失真是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面的內容，需要各個部門齊抓共管、互相配合，才能夠減少會計信息失真情況的發(fā)生，為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展營造良好的社會環(huán)境。

參考文獻：

[1]田帥，孫德剛.新時期會計信息失真成因及對策[J].當代經(jīng)濟， 2007（7）.

[2]伍光乙.淺析會計信息失真[J].中國集體經(jīng)濟財務管理，2007（7）.

[3]劉迪，周嘉懿.會計信息失真的原因與對策分析[J].沈陽建筑大學學報（社會科學版），2013（10）.

[4]王勤田.會計信息失真的分析及對策[J].山東社會科學，2013（5）.

[5]唐曉光.會計信息失真的表現(xiàn)及對策[J].價值工程，2010（21）.

[6]關薇.淺談會計失真的原因及控制措施[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2009（05）.

[7]楊鳳俠.淺析會計失真的原因和對策[J].商場現(xiàn)代化，2012（33）.

作者簡介：茍愛華（1972-），女，中石化股份勘探南方分公司，會計師、注冊會計師，本科，研究方向：財務會計。endprint