水利項目成本核算制度在水務事業(yè)單位中的應用研究

武永霞　馮鑫

摘 要：水務事業(yè)單位的水利項目在成本核算方面出現(xiàn)了很多問題。由于核算制度的不健全，管理者在進行經(jīng)營決策時，缺乏基礎性數(shù)據(jù)的支持，致使對供水生產(chǎn)成本、期間費用和水價核算方法不明確?；诖?，提出水務事業(yè)單位應該建立水利項目成本核算制度，并以劉川工程管理局為例，將供水定價成本核算方法應用于水務事業(yè)單位的水利項目成本核算。

關鍵詞：水務事業(yè)單位；成本核算；供水定價成本

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0166-03

據(jù)統(tǒng)計，在我國水務事業(yè)單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發(fā)電等準公共物品為主的占74%，但提供國家財政經(jīng)費定項或定額補償?shù)膬H占其中的20.5%，沒有財政撥款的達79.5%[1]。因水費和電費的價格低廉且收取率低，致使這些單位應該從市場取得的主要收入也不到位。據(jù)最新普查資料，水務事業(yè)單位收取的供水水價僅占其實際成本的4%，而水費和電費的實際收取率還不足40%[2]。

很長一段時期以來，一方面，水務事業(yè)單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國家事業(yè)單位的重要組成部分及不以營利為目的的機構，這些特殊性決定了其財務管理工作更側重于資金的收支結余；另一方面，水務事業(yè)單位有關基礎工作相對薄弱，費用的計量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業(yè)的成本核算復雜。因此，到目前為止，水務事業(yè)單位的水利項目在成本核算方面存在很多問題[3]。

一、建立水利項目成本核算制度

（一）歸集水利項目成本的原則[4]

1.權責發(fā)生制原則。是為了改變現(xiàn)行水務事業(yè)單位中水利項目財務管理中的收入、支出分裂的狀態(tài)，有利于管理層全面掌握水利項目的盈虧情況。

2.項目責任制原則。水利項目經(jīng)理對水利項目全面負責，包括水利項目部與水務事業(yè)單位財務部銜接費用的確認、分攤等基礎資料。這里涉及單個水利項目成本核算與現(xiàn)行成本核算辦法的關系確定問題。

C=Ci，其中，Ci為單個水利項目成本，C為現(xiàn)行成本核算辦法成本費用綜合。

3.受益者承擔原則。只要采用水利項目成本集中歸集會計制度，受益者就成為歸集水利項目成本的依據(jù)，對于管理人員、后勤輔助人員及設計人員，只要是矩陣制的水利項目負責制單位，其費用全都歸入水利項目成本。以受益者為依據(jù)歸集，為水利項目發(fā)生的如租賃、購置等特定費用也應歸入水利項目成本。對于無法歸入水利項目成本的費用，如管理人員、后勤輔助人員所發(fā)生的有些費用，應該歸入水利項目綜合。與水利項目的管理無直接關系的費用，歸集到水利項目成本綜合項中，以此表明綜合管理和服務的成本，通過多年的積累后，計算出其平均水平，作為業(yè)務開拓時測算水利項目貢獻水平的依據(jù)。

（二）確定水利項目成本內容

1.直接成本。按照受益原則歸集現(xiàn)行費用項目，能夠不經(jīng)過分配一次性就能列入水利項目成本的，包括人工費、差旅費、福利費、招待費、辦公費、交通費、修理費、折舊費、業(yè)務資料費、文印整理費、外事費、設備部件購置費、材料及物耗、營業(yè)稅金及附加、勞務費、組裝及調試費、加工費、專家咨詢費、管理費、其他開支項等。

2.間接成本。直接成本中的費用，如果需要在水利項目間進行分配，就構成水利項目間接成本，歸集水利項目管理費用時，比照水利項目直接成本和間接成本，將水利項目管理費用分為可直接歸集的直接水利項目管理費用和需要在水利項目間分配后歸集的間接水利項目管理費用。

（三）水利項目費用的分配辦法

1.間接人工費分配辦法適用于水利項目管理人員、設計人員的人工費分，例如，某專業(yè)i某人E對某水利項目j的共識占用率為：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項目個數(shù)。個人人工費XE分配入j項目。

項目總的人工費，F(xiàn)=FEij，其中，m為專業(yè)個數(shù)，q為某專業(yè)的員工人數(shù)。

2.均攤費用的計算辦法。假設某項費用本期發(fā)生額為FK，將它在本期的N個水利項目中進行均攤，則每一水利項目應分攤的費用Fik。

Fik=

（四）水利項目成本核算程序

1.對發(fā)生的所有支出項目進行審核和控制，確定是否符合規(guī)定的開支范圍，并將符合開支范圍的支出劃分為直接費用、間接費用和期間費用，記入相應的賬戶中。

2.按照水利項目歸集直接費用，并將其直接記入水利項目的成本計算單中，如果屬于多個水利項目共同耗費的支出，應采用一定的方法先進行分配，再將其分別記入各水利項目的成本計算單中。最終，直接費用作為一項流動資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上。

3.間接費用按照科研室進行歸集。

4.期間費用按費用項目進行歸集，期末期間費用全部作為當期支出處理。

（五）水利項目成本核算制度的應用

在資產(chǎn)負責表、利潤表和現(xiàn)金流量表中，水利項目成本核算后的結果以數(shù)字的形式表現(xiàn)，對三表進行匯總，主要依據(jù)水利項目進行歸集，在簽訂合同時，將歸集的結果用來衡量水利項目的成本，作為報價的依據(jù)。

1.一般情形，若要確保一定的利潤，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項目投標報價，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項目管理費用，CP為期間費用，P為水利項目利潤。

2.若需保本經(jīng)營，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析——劉川工程管理局供水定價成本核算

甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準公共物品為主的水務事業(yè)單位，主要負責本地區(qū)的水利工程供水，就是將自然水通過蓄、引、提等多個水利工程措施，向該地區(qū)各類用水戶提供生活、生產(chǎn)和其他用水?，F(xiàn)是以前部分的理論為依據(jù)，對該水利工程項目2009—2012年的供水成本和單位水價進行核算。將供水總成本核算分為“供水生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”等四個核算項目。可知，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+營業(yè)費用+管理費用+財務費用[6]。endprint

（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。

直接人工工資，是指該水務事業(yè)單位直接從事供水項目生產(chǎn)的人員工資、獎金、補貼和津貼。

直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產(chǎn)過程中實際耗用的燃料動力費用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費、供水生產(chǎn)過程中的水文水工觀測費、臨時設施等支出。

制造費用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產(chǎn)折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設計制圖費、辦公費、差旅費、監(jiān)測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節(jié)性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡易核算表 單位：萬元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬元）

（二）供水期間費用核算

期間費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用，供水期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務費用。

營業(yè)費用，指在對用戶供水中過程中發(fā)生的水費計收手續(xù)費、宣傳費及其他營業(yè)費用。

管理費用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機構的經(jīng)費、行業(yè)管理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。

財務費用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費用，包括在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機構手續(xù)費、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費用。

表2 供水期間費用核算表 單位：萬元

圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業(yè)費用和財務費用二者占比很少。因此，該水務事業(yè)單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。

（三）供水定價成本核算

由于劉川工程的業(yè)務范圍只有農業(yè)供水問題，沒有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項目，農業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費用。

表3 供水定價成本

圖3 供水成本比較（單位：萬元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強供水生產(chǎn)成本的管理，同時，節(jié)約管理費用。

參考文獻：

[1] 李海蓮.新時期水利財務管理工作的困境與出路[J].財經(jīng)界，2008，（1）.

[2] 周昌紅.構建現(xiàn)代財務管理體系深化事業(yè)單位改革[J].江西播電視大學學報，2008，（1）.

[3] 趙瑞平，趙燕.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].企業(yè)經(jīng)營管理，2007，（7）.

[4] 許王顯.城市水務市場管理與改革對策研究[D].青島：青島大學，2008.

[5] 李蘭英.公共部門財務管理概論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[6] 謝婷婷.論事業(yè)單位的財務管理改革[D].南京：南京師范大學，2006.

[7] 王雅茹，張潔.水利事業(yè)單位財務管理探析[J].財務管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利財務評價體系[J].中國水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

Abstract：Water institutions of the water conservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price calculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conservancy project cost accounting will water pricing cost accounting method is applied in the water business unit.

Key words：water institutions；cost accounting；water supply pricing cost

[責任編輯 柯 黎]endprint

（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。

直接人工工資，是指該水務事業(yè)單位直接從事供水項目生產(chǎn)的人員工資、獎金、補貼和津貼。

直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產(chǎn)過程中實際耗用的燃料動力費用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費、供水生產(chǎn)過程中的水文水工觀測費、臨時設施等支出。

制造費用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產(chǎn)折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設計制圖費、辦公費、差旅費、監(jiān)測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節(jié)性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡易核算表 單位：萬元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬元）

（二）供水期間費用核算

期間費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用，供水期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務費用。

營業(yè)費用，指在對用戶供水中過程中發(fā)生的水費計收手續(xù)費、宣傳費及其他營業(yè)費用。

管理費用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機構的經(jīng)費、行業(yè)管理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。

財務費用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費用，包括在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機構手續(xù)費、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費用。

表2 供水期間費用核算表 單位：萬元

圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業(yè)費用和財務費用二者占比很少。因此，該水務事業(yè)單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。

（三）供水定價成本核算

由于劉川工程的業(yè)務范圍只有農業(yè)供水問題，沒有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項目，農業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費用。

表3 供水定價成本

圖3 供水成本比較（單位：萬元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強供水生產(chǎn)成本的管理，同時，節(jié)約管理費用。

參考文獻：

[1] 李海蓮.新時期水利財務管理工作的困境與出路[J].財經(jīng)界，2008，（1）.

[2] 周昌紅.構建現(xiàn)代財務管理體系深化事業(yè)單位改革[J].江西播電視大學學報，2008，（1）.

[3] 趙瑞平，趙燕.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].企業(yè)經(jīng)營管理，2007，（7）.

[4] 許王顯.城市水務市場管理與改革對策研究[D].青島：青島大學，2008.

[5] 李蘭英.公共部門財務管理概論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[6] 謝婷婷.論事業(yè)單位的財務管理改革[D].南京：南京師范大學，2006.

[7] 王雅茹，張潔.水利事業(yè)單位財務管理探析[J].財務管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利財務評價體系[J].中國水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

Abstract：Water institutions of the water conservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price calculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conservancy project cost accounting will water pricing cost accounting method is applied in the water business unit.

Key words：water institutions；cost accounting；water supply pricing cost

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（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。

直接人工工資，是指該水務事業(yè)單位直接從事供水項目生產(chǎn)的人員工資、獎金、補貼和津貼。

直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產(chǎn)過程中實際耗用的燃料動力費用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費、供水生產(chǎn)過程中的水文水工觀測費、臨時設施等支出。

制造費用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產(chǎn)折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設計制圖費、辦公費、差旅費、監(jiān)測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節(jié)性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡易核算表 單位：萬元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬元）

（二）供水期間費用核算

期間費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用，供水期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務費用。

營業(yè)費用，指在對用戶供水中過程中發(fā)生的水費計收手續(xù)費、宣傳費及其他營業(yè)費用。

管理費用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機構的經(jīng)費、行業(yè)管理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。

財務費用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費用，包括在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機構手續(xù)費、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費用。

表2 供水期間費用核算表 單位：萬元

圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業(yè)費用和財務費用二者占比很少。因此，該水務事業(yè)單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。

（三）供水定價成本核算

由于劉川工程的業(yè)務范圍只有農業(yè)供水問題，沒有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項目，農業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費用。

表3 供水定價成本

圖3 供水成本比較（單位：萬元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強供水生產(chǎn)成本的管理，同時，節(jié)約管理費用。

參考文獻：

[1] 李海蓮.新時期水利財務管理工作的困境與出路[J].財經(jīng)界，2008，（1）.

[2] 周昌紅.構建現(xiàn)代財務管理體系深化事業(yè)單位改革[J].江西播電視大學學報，2008，（1）.

[3] 趙瑞平，趙燕.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].企業(yè)經(jīng)營管理，2007，（7）.

[4] 許王顯.城市水務市場管理與改革對策研究[D].青島：青島大學，2008.

[5] 李蘭英.公共部門財務管理概論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[6] 謝婷婷.論事業(yè)單位的財務管理改革[D].南京：南京師范大學，2006.

[7] 王雅茹，張潔.水利事業(yè)單位財務管理探析[J].財務管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利財務評價體系[J].中國水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

Abstract：Water institutions of the water conservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price calculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conservancy project cost accounting will water pricing cost accounting method is applied in the water business unit.

Key words：water institutions；cost accounting；water supply pricing cost

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