管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

金君昭

摘 要：管理審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，本文在闡述管理審計(jì)的主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)介紹了由傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)延伸的幾點(diǎn)做法。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展；趨勢(shì)

一、管理審計(jì)的主要內(nèi)容

管理審計(jì)是審計(jì)組織采用特定的審計(jì)程序和方法，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的效率性、管理能力和水平進(jìn)行審查和分析，通過對(duì)管理現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)，謀求改進(jìn)管理，從而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)活動(dòng)。管理審計(jì)的出現(xiàn)是審計(jì)自身隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的必然結(jié)果。它審查的是一個(gè)單位的管理組織是否合理、管理機(jī)能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，著眼于整個(gè)管理制度和方法的改進(jìn)，因而比業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)又進(jìn)了一步。

二、管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理，使經(jīng)營(yíng)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計(jì)的職能作用來滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)新的體制，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。在加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，將傳統(tǒng)審計(jì)向管理及效益審計(jì)延伸方面，我們做了很多嘗試和努力。其次，開展管理審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。從內(nèi)部審計(jì)目的出發(fā)，審計(jì)自身發(fā)展也要求進(jìn)行管理審計(jì)。審計(jì)的目的不僅是要求發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計(jì)單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，督促落實(shí)整改，建立和完善內(nèi)控制度，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計(jì)要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。管理審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心，是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計(jì)地位和內(nèi)部審計(jì)管理層次的需要。第三，管理審計(jì)立足點(diǎn)高，定位準(zhǔn)確，便于內(nèi)部審計(jì)開展工作。其以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，參與企業(yè)管理的全過程，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行調(diào)查分析，提出管理改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，其非常了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其變化的第一手資料。它與企業(yè)有著共同的目標(biāo)，兩者之間更便于溝通。在企業(yè)管理層的重視下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所具有的管理審計(jì)的“天然”優(yōu)勢(shì)。

（一）只有開展管理審計(jì)才能贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)機(jī)制方面的問題將逐步得到解決，決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素就是經(jīng)營(yíng)管理，這也是企業(yè)發(fā)展的根本。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)勢(shì)必把加強(qiáng)管理、提高效益作為各項(xiàng)工作的重中之重，這就為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好發(fā)展氛圍。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部職能部門，要生存和發(fā)展，必須緊緊把握住企業(yè)的主旋律，把工作的著重點(diǎn)放在組織活動(dòng)的控制及其相關(guān)的效率和效果上，幫助企業(yè)完善制度、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的注意，取得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

（二）管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)是伴隨經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需求而產(chǎn)生的。其形成和發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部職能部門審計(jì)，應(yīng)突出內(nèi)向服務(wù)性，這也是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的根本區(qū)別。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)放在加強(qiáng)企業(yè)管理、協(xié)助企業(yè)降低各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)、幫助管理當(dāng)局更好履行其職責(zé)、保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效執(zhí)行、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上來，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能贏得地位、樹立權(quán)威，這也是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和壯大的基礎(chǔ)。

三、傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)延伸的幾點(diǎn)做法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，有些人對(duì)管理審計(jì)有著模糊的認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤的看法，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)管理活動(dòng)中，管理審計(jì)是服務(wù)，傳統(tǒng)審計(jì)是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能。事實(shí)上，管理審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，監(jiān)督與服務(wù)二者之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。傳統(tǒng)審計(jì)與管理審計(jì)都兼有監(jiān)督與服務(wù)的職能。管理審計(jì)的開展是從傳統(tǒng)審計(jì)入手，在搞好傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，即先揭露違紀(jì)、違規(guī)問題，再揭露管理方面的問題，然后分析原因，尋找對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。審計(jì)人員要引入先進(jìn)的審計(jì)理念，樹立管理審計(jì)的思想，并納入日常管理工作范疇。

被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計(jì)就是單純地監(jiān)督，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)生產(chǎn)管理中所存在的問題?？傊?，審計(jì)人員及被審單位應(yīng)努力進(jìn)行觀念自我更新，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，促使審計(jì)工作順利開展。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向服務(wù)職能。管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，關(guān)鍵是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。這就要求轉(zhuǎn)變審計(jì)工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對(duì)于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正使內(nèi)審工作服務(wù)于管理層，建立獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、審查職能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)。為了滿足審計(jì)的定向需要，要求審計(jì)工作人員擴(kuò)大審計(jì)視野，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，運(yùn)用各種分析性審計(jì)程序，將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度相結(jié)合，重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大審計(jì)發(fā)現(xiàn)范圍，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)入手，轉(zhuǎn)變分析問題的角度，揭示普遍存在的問題，分析其深層次的原因，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提升審計(jì)工作層次，提出有建設(shè)性的建議，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（三）從企業(yè)內(nèi)控制度入手，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作的重點(diǎn)從過去查錯(cuò)糾弊逐步轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)完善內(nèi)控制度、為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)上來。內(nèi)控制度是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計(jì)人員在進(jìn)行管理及效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)控制度評(píng)審的要求，采用靈活多樣的審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行功能性測(cè)試和遵循性測(cè)試，掌握和揭示內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，查出管理上存在的問題和內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題的癥結(jié)，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

管理審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還要延伸到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，突破傳統(tǒng)的審計(jì)方法，把注意力從事后對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)上轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)資料的審計(jì)上，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起，開展事前審計(jì)，防患于未然，降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)。開展事中審計(jì)，全過程地參與企業(yè)管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前多數(shù)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解較少。要開展內(nèi)部管理審計(jì)，將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，就要求審計(jì)人員須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。即內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，恪守客觀、公正、廉潔的原則；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的知識(shí)，增強(qiáng)宏觀意識(shí)；第三要加強(qiáng)學(xué)習(xí)， 不斷更新知識(shí)，了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況，通過提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要。

總之，將傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)延伸應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)工作的核心和內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向。審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益上，審計(jì)工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個(gè)字上。內(nèi)部審計(jì)一定會(huì)大有作為，不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。endprint