淺析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

姚露

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，商業(yè)銀行作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，正面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中提高自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)有效方法，就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。在針對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不斷完善有效的內(nèi)部控制策略的同時(shí)，也應(yīng)正視內(nèi)部審計(jì)本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行內(nèi)部審計(jì)水平，才能有利于促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行健康有序的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制 策略

我國(guó)金融業(yè)正處在一個(gè)迅速發(fā)展的上升期，在商業(yè)銀行不斷發(fā)展壯大的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作起著重要的作用。針對(duì)商業(yè)銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，必須制定出有效的內(nèi)部審計(jì)控制策略，及時(shí)糾偏糾錯(cuò)，才能保證各項(xiàng)工作的安全。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，如何正視風(fēng)險(xiǎn)、挖掘成因、找到控制手段，最終提高內(nèi)部審計(jì)水平，才是我們更好的開(kāi)展工作，以適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必經(jīng)之路。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員無(wú)意識(shí)地發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)?，偏離客觀事實(shí)的審計(jì)結(jié)論并因此遭受損失的可能性。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指，雖然內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)規(guī)范采取了正確的審計(jì)程序，發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，但因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員之外的原因，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受到損失和傷害的可能性。撇開(kāi)包括審計(jì)資源的局限性、被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中，存在的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型包括取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

銀行內(nèi)部審計(jì)工作中的取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指銀行在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，因?yàn)楂@取的審計(jì)證據(jù)不夠充分或者審計(jì)證據(jù)不恰當(dāng)形成的風(fēng)險(xiǎn)。銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，保留證據(jù)是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)通過(guò)合法手段取得恰當(dāng)而有力的審計(jì)證據(jù)，形成和支持審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。如果缺乏恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)該項(xiàng)問(wèn)題的解釋或者證明，會(huì)造成兩種后果：第一種是審計(jì)結(jié)論沒(méi)能得到有效支撐，造成內(nèi)部審計(jì)工作缺乏說(shuō)服力；第二種是被審計(jì)對(duì)象無(wú)法確認(rèn)審計(jì)結(jié)論，審計(jì)工作失敗，可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法揭示，轉(zhuǎn)化為營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)

查證不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)也是銀行內(nèi)部審計(jì)工作中存在的一種風(fēng)險(xiǎn)，主要指在比較重大的審計(jì)活動(dòng)中，核查工作不符合事實(shí)，暴露出了銀行審計(jì)工作中的弱點(diǎn)。銀行的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)具有一定的特殊性，相關(guān)制度法規(guī)比較健全，操作流程性強(qiáng)，業(yè)務(wù)繁多，外部影響因素復(fù)雜，在實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的難度比較大；此外，審計(jì)人員的知識(shí)積累、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力有可能在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法適應(yīng)業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展和新業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，造成審計(jì)結(jié)論偏離實(shí)際情況的可能性加大，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)

定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)規(guī)章制度理解不透徹、運(yùn)用不正確，所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如引用了不合適的商業(yè)法規(guī)，或者措辭不恰當(dāng)?shù)取Ｔ阢y行的內(nèi)部審計(jì)工作中，定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)是一種比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，它往往取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷能力、對(duì)文件制度的理解、審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法的應(yīng)用和對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的把握等等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定性能力的整體水平，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮進(jìn)行制約的一種主要形式。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

（一）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和控制

銀行在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，應(yīng)該準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，保證確定的審計(jì)抽樣量和審計(jì)重點(diǎn)的合理性，最大限度的降低銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的時(shí)候，需要全面的了解被審計(jì)對(duì)象的外部環(huán)境，判斷產(chǎn)生的影響；掌握被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象中的超出常規(guī)的發(fā)展業(yè)務(wù)；了解被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況，熟練的掌握審計(jì)抽樣技術(shù)等。

（二）堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，提高工作效率

審計(jì)準(zhǔn)則是銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中，必須遵守的行為規(guī)范，是內(nèi)部審計(jì)人員在工作中，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)、形成科學(xué)的審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的一種專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了降低銀行內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員一定要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。例如遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格的按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，應(yīng)用合理的審計(jì)方法，保證具有充足的審計(jì)證據(jù)等等。另外，為了提高銀行的審計(jì)工作效率，合理利用資源，審計(jì)人員可以充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行高效率的非現(xiàn)場(chǎng)分析，讓現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的展開(kāi)指向更明確。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

從銀行內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以看出，審計(jì)人員的素質(zhì)是一項(xiàng)關(guān)鍵的因素。實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以從提高執(zhí)業(yè)者的整體素質(zhì)出發(fā)。首先，銀行必須確保內(nèi)部審計(jì)工作人員具備基本的工作文化素養(yǎng)。實(shí)現(xiàn)這一要求，銀行可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行優(yōu)化，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)在職學(xué)習(xí)等方式不斷提高自己的水平；其次，銀行要確立內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)文化，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的現(xiàn)代審計(jì)工作理念。內(nèi)部審計(jì)人員具備行業(yè)特點(diǎn)的職業(yè)文化，才能提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，更好地為內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)。

（四）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系、規(guī)范審計(jì)程序

銀行內(nèi)部審計(jì)工作是銀行運(yùn)行管理過(guò)程中，一項(xiàng)實(shí)施管理監(jiān)督的重要工作內(nèi)容，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，應(yīng)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度實(shí)施管理具有重要的作用。例如，銀行可以確立適合本行的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“管理咨詢(xún)”作用。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要全面考慮內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定不同的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目需要建立哪些制度，如何統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該保證確立的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)具有科學(xué)性和合理性。例如，銀行還可以實(shí)施對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，根據(jù)不同的要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)。確定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的指標(biāo)，形成科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系才能保證審計(jì)程序的規(guī)范性，提高銀行的內(nèi)部審計(jì)工作水平。

三、總結(jié)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，需要采取有效的措施及時(shí)化解與控制，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，保證內(nèi)部審計(jì)工作有效地實(shí)施，才能發(fā)揮其在銀行的發(fā)展過(guò)程中的重要作用，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以被揭示，促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

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