高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理研究

□（四川旅游學(xué)院監(jiān)審處 四川成都610100）

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)科研的重視程度日益加大，全社會(huì)研發(fā)投入也顯著增加。2012年全年我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)支出10 240億元，比2011年增長(zhǎng)17.9%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1.97%。高校的科研經(jīng)費(fèi)占據(jù)了半壁江山，其中清華大學(xué)2012年經(jīng)費(fèi)就有45個(gè)億。國(guó)家對(duì)高校投入的科研經(jīng)費(fèi)逐年增加，這為高校開(kāi)展科研工作提供了更好的物質(zhì)條件，同時(shí)也給高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

為了進(jìn)一步規(guī)范科研行為、維護(hù)科研秩序，教育部、財(cái)政部在2012年制定了《關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)》、《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖?jiàn)》以及《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理的意見(jiàn)》等文件，那么高校應(yīng)該如何科學(xué)、規(guī)范地管理科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效能，本文對(duì)此提出管理對(duì)策。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理制度不完善

由于各個(gè)高校的科研體制在不斷的改革，這就導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)管理制度一直處于變化之中。對(duì)不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)，其管理方法也不相同。國(guó)家對(duì)縱向來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)有明確的管理辦法，要求實(shí)行預(yù)算管理并嚴(yán)格按照項(xiàng)目主管部門(mén)批復(fù)的預(yù)算范圍和開(kāi)支比例規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)；對(duì)于橫向來(lái)源科研經(jīng)費(fèi)要求實(shí)行合同管理，但是很多合作單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用約束不嚴(yán)格。我國(guó)教育主管部門(mén)到目前還沒(méi)有制定出一個(gè)針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的宏觀指導(dǎo)性較強(qiáng)的管理制度，所以在資金使用的過(guò)程中，都只能參照高校財(cái)務(wù)制度來(lái)執(zhí)行。財(cái)務(wù)制度與科研經(jīng)費(fèi)管理制度的不一致導(dǎo)致了不能有效的對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理。

（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不科學(xué)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源有橫向和縱向，縱向經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家863計(jì)劃和973計(jì)劃；橫向科研經(jīng)費(fèi)指學(xué)校開(kāi)展科研活動(dòng)取得的各種非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)，包括聯(lián)合研究、委托研究、科技攻關(guān)、科技咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技開(kāi)發(fā)與成果轉(zhuǎn)讓等取得的收入。既然經(jīng)費(fèi)來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，部分科研人員就認(rèn)為課題組對(duì)經(jīng)費(fèi)有所有權(quán)和使用權(quán)，學(xué)校無(wú)權(quán)干涉。在財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有參與編制預(yù)算、審計(jì)部門(mén)沒(méi)有審查預(yù)算的情況下，科研項(xiàng)目預(yù)算存在較大的片面性。預(yù)算的不清晰會(huì)出現(xiàn)：經(jīng)費(fèi)使用隨意性大、經(jīng)費(fèi)使用效率低下、錢(qián)沒(méi)有用在刀刃上等問(wèn)題。

（三）科研經(jīng)費(fèi)使用情況缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致“套取”經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象普遍

高校的科研部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)是兩個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，雙方在經(jīng)費(fèi)使用問(wèn)題上由于不協(xié)調(diào)、不溝通等原因，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)在沒(méi)有監(jiān)管的情況下使用。主要表現(xiàn)在：（1）不屬于某項(xiàng)科研項(xiàng)目的費(fèi)用被視為該項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)支出而報(bào)銷(xiāo)。（2）項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)沒(méi)有配套使用。財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)審查經(jīng)費(fèi)使用是否符合財(cái)務(wù)制度，科研部門(mén)只負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，經(jīng)費(fèi)是否真正用于配套的項(xiàng)目則無(wú)人監(jiān)管，導(dǎo)致項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)不配套。在缺少監(jiān)管的前提下，科研人員可以通過(guò)各種形式“套取”科研經(jīng)費(fèi)：把沒(méi)有用于科研的差旅費(fèi)發(fā)票用來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，套取出差補(bǔ)助；用勞務(wù)費(fèi)、租車(chē)費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等合法但是不合理的票據(jù)沖銷(xiāo)差旅費(fèi)；以他人的名義領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，從而逃避個(gè)人所得稅；開(kāi)具比實(shí)際發(fā)生金額大的發(fā)票套取經(jīng)費(fèi)。

（四）科研設(shè)備管理松散，利用率低

科研設(shè)備是保障科研成果的前提條件之一，但在實(shí)際的科研設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、使用和管理的過(guò)程中，存在很多的問(wèn)題，直接導(dǎo)致科研設(shè)備流失，進(jìn)一步導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)流失。主要表現(xiàn)在：（1）利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)其他用途的設(shè)備，間接套取了科研經(jīng)費(fèi)；（2）科研設(shè)備購(gòu)置不合理，使用效率不高；（3）對(duì)科研設(shè)備疏于管理，導(dǎo)致設(shè)備毀損或者遺失，浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)；（4）對(duì)購(gòu)買(mǎi)的科研設(shè)備沒(méi)有進(jìn)行固定資產(chǎn)登記，造成賬實(shí)不相符。

（五）科研項(xiàng)目結(jié)題，科研經(jīng)費(fèi)不結(jié)賬

所謂的結(jié)題不結(jié)賬，指科研項(xiàng)目已經(jīng)完成并且通過(guò)了評(píng)審，但是科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余部分仍然留在該項(xiàng)目賬面上的現(xiàn)象。這個(gè)問(wèn)題在全國(guó)高校是普遍存在的。由于大部分高校沒(méi)有執(zhí)行縱向科研項(xiàng)目的結(jié)余經(jīng)費(fèi)應(yīng)該歸還資金來(lái)源渠道的規(guī)定，導(dǎo)致這部分資金不能充分的利用，同時(shí)也影響了高校年末的會(huì)計(jì)核算，造成年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。國(guó)家審計(jì)署曾在2006年公布了對(duì)18所部屬高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示：其中的13所高校有1.73萬(wàn)個(gè)已結(jié)題科研課題未按規(guī)定結(jié)賬，結(jié)存資金3.69億元，仍分散滯留在已結(jié)題項(xiàng)目，沒(méi)有發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題的原因分析

（一）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理理念不正確

高校的科研人員、財(cái)務(wù)人員以及監(jiān)察審計(jì)人員都認(rèn)為：科研經(jīng)費(fèi)是科研人員的“個(gè)人經(jīng)費(fèi)”，因?yàn)榻?jīng)費(fèi)是科研人員個(gè)人爭(zhēng)取得來(lái)的，經(jīng)費(fèi)的使用與管理應(yīng)該適當(dāng)?shù)姆艑?，而不是同其他教育?jīng)費(fèi)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的管理。在這種寬松的經(jīng)費(fèi)管理理念下，科研人員、財(cái)務(wù)人員以及監(jiān)察審計(jì)人員都對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中的問(wèn)題視而不見(jiàn)，導(dǎo)致問(wèn)題越來(lái)越多。

（二）財(cái)務(wù)人員管理不到位

高校財(cái)務(wù)部門(mén)由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理松散，只要科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中沒(méi)有明顯的違規(guī)現(xiàn)象，都給予報(bào)銷(xiāo)；同時(shí)，為減少工作量，財(cái)務(wù)人員對(duì)于經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)比例、票據(jù)的真實(shí)合理性往往疏于核對(duì)；對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)中大量列支的勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)以及個(gè)人消費(fèi)品，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有追究這些支出是否用于該科研項(xiàng)目，造成科研經(jīng)費(fèi)流失嚴(yán)重，相當(dāng)一部分科研經(jīng)費(fèi)流入個(gè)人腰包，形成灰色收入。

（三）固定資產(chǎn)缺乏管理

資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)于用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)往往沒(méi)有納入日常的管理之中，只是做了固定資產(chǎn)登記入庫(kù)的工作，缺乏對(duì)資產(chǎn)的日常管理。購(gòu)置的儀器、設(shè)備大多數(shù)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行使用和保管，在科研項(xiàng)目結(jié)題以后，資產(chǎn)管理部門(mén)也沒(méi)有要求上交固定資產(chǎn)，這使很大一部分國(guó)家資產(chǎn)留在了個(gè)人手上。固定資產(chǎn)粗放式管理造成國(guó)有資產(chǎn)流失，科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)。

（四）內(nèi)部審計(jì)力度不夠

長(zhǎng)期以來(lái)，高校的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)基本放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基礎(chǔ)建設(shè)審計(jì)等方面，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)關(guān)注不夠。有部分高校雖然開(kāi)展了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，但是存在很大的隨意性，所做的工作只是在科研項(xiàng)目結(jié)題書(shū)上簽字、蓋章，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理只做到了事后監(jiān)督，在事前和事中沒(méi)有監(jiān)督，這也是導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中存在的問(wèn)題的原因。

四、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的策略

（一）建立系統(tǒng)、完善的經(jīng)費(fèi)管理制度

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理不僅涉及到學(xué)校多個(gè)部門(mén)，而且與校外合作單位也密切相關(guān)。系統(tǒng)、完善的管理體制是規(guī)范高校科研經(jīng)費(fèi)使用與管理的前提?？梢酝ㄟ^(guò)以下兩種方法來(lái)完善制度。（1）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)?？蒲胁块T(mén)一般只負(fù)責(zé)項(xiàng)目的立項(xiàng)、申報(bào)和結(jié)題工作，科研經(jīng)費(fèi)的管理工作可以由經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)負(fù)責(zé)。該部門(mén)可以由涉及到科研工作的財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、科研部門(mén)和審計(jì)部門(mén)等幾個(gè)部門(mén)的人員組成，主要制定適用的經(jīng)費(fèi)管理政策，解決經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中的問(wèn)題，協(xié)調(diào)學(xué)校與合作單位的問(wèn)題等。（2）建立科研部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。有條件的高校，可以通過(guò)學(xué)校內(nèi)部的辦公系統(tǒng)平臺(tái)，把科研部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)密切的聯(lián)系起來(lái)?？蒲胁块T(mén)在承接科研項(xiàng)目、財(cái)務(wù)部門(mén)在科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等都可以通過(guò)辦公系統(tǒng)的平臺(tái)共享信息，以達(dá)到規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用與管理的目的。

（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算要遵循政策相符、目標(biāo)相關(guān)和經(jīng)濟(jì)合理的原則

政策相符原則：指預(yù)算應(yīng)該符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和科技經(jīng)費(fèi)管理制度的相關(guān)規(guī)定，如有關(guān)科目的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等方面的具體規(guī)定；目標(biāo)相關(guān)原則：即預(yù)算應(yīng)該與研究任務(wù)緊密聯(lián)系，預(yù)算的總量、強(qiáng)度與結(jié)構(gòu)應(yīng)該符合研究任務(wù)的規(guī)律和特點(diǎn)；經(jīng)濟(jì)合理原則：預(yù)算編制應(yīng)參照國(guó)內(nèi)外同類(lèi)研究的狀況并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，與同類(lèi)科研的支出水平相匹配，在考慮技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)和不影響科研任務(wù)的前提下，提高資金的使用效率。另外，財(cái)務(wù)人員在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制過(guò)程中要發(fā)揮專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，協(xié)助科研人員對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，制定出科學(xué)、合理的預(yù)算，達(dá)到減少損失，提高經(jīng)費(fèi)使用效益的效果。

（三）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管

科研經(jīng)費(fèi)包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩個(gè)部分。直接費(fèi)用主要包括：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)以及其他支出等11項(xiàng)費(fèi)用；間接費(fèi)用指課題承擔(dān)單位在課題實(shí)施過(guò)程中為項(xiàng)目研究提供的儀器設(shè)備及房屋、水、電、氣、暖消耗、管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出、績(jī)效支出等費(fèi)用。在核算中，要以批復(fù)的預(yù)算為依據(jù)，分析各項(xiàng)支出是否與該科研項(xiàng)目有關(guān)，是否真實(shí)合理。特別要注意以下科目：（1）在材料費(fèi)中不得列支生產(chǎn)性材料、基建材料、大宗工業(yè)化工原料以及普通辦公用材料。（2）必須是科研項(xiàng)目的直接參與人員的差旅費(fèi)才可以報(bào)銷(xiāo)，并且票據(jù)的有效期在科研項(xiàng)目的研究期間內(nèi)，且不能支出旅游費(fèi)和景點(diǎn)門(mén)票費(fèi)。（3）購(gòu)買(mǎi)的通用操作系統(tǒng)、辦公軟件、辦公電話費(fèi)、專(zhuān)利維護(hù)費(fèi)、研究生論文答辯費(fèi)不得列入出版費(fèi)。（4）有工資收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費(fèi)。（5）專(zhuān)家咨詢費(fèi)不能支付給參與本項(xiàng)目、課題管理的相關(guān)工作人員。（6）在其他支出中不得列支課題研究前發(fā)生的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出以及不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用。（7）績(jī)效支出不得超過(guò)直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的5%。

（四）加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置資產(chǎn)的管理

科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)包括用經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和科研成果轉(zhuǎn)化成的無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)部分。

對(duì)于固定資產(chǎn)管理應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：（1）建立健全各項(xiàng)管理制度。資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)指定專(zhuān)人對(duì)科研固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，為防止資產(chǎn)流失，應(yīng)該對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、保管、盤(pán)點(diǎn)和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制；對(duì)各個(gè)課題的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)并協(xié)調(diào)使用，達(dá)到提高使用效率的目的。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置以及報(bào)廢要及時(shí)作賬務(wù)處理，并協(xié)同資產(chǎn)管理部門(mén)不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。對(duì)于一般的資產(chǎn)采購(gòu)，需要進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，大型設(shè)備則需要通過(guò)政府公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)。為了達(dá)到設(shè)備購(gòu)置與科研項(xiàng)目能夠同步進(jìn)行，需要對(duì)設(shè)備購(gòu)置做到早計(jì)劃、早安排。對(duì)于閑置或使用效率低的固定資產(chǎn)，需要對(duì)其進(jìn)行合理的調(diào)配并及時(shí)辦理調(diào)撥或者核銷(xiāo)手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率。要建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，以便及時(shí)反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，做到隨時(shí)了解資產(chǎn)的最新?tīng)顩r。（2）建立資產(chǎn)共享機(jī)制。財(cái)務(wù)人員要提高固定資產(chǎn)管理意識(shí)，不能“重錢(qián)輕物”，職能部門(mén)要對(duì)提高固定資產(chǎn)使用效率負(fù)責(zé)，達(dá)到資產(chǎn)的最大使用效率。為保持資產(chǎn)良好的運(yùn)行，需要對(duì)資產(chǎn)使用人員加強(qiáng)培訓(xùn)，規(guī)范操作流程。對(duì)于固定資產(chǎn)的更新改造問(wèn)題，可以通過(guò)向其他課題組使用資產(chǎn)收取費(fèi)用的方式獲得部分資金，這樣可以杜絕資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，提高資產(chǎn)使用效率。（3）改進(jìn)管理方式，建立信息系統(tǒng)實(shí)施長(zhǎng)效機(jī)制。在信息化時(shí)代，科研機(jī)構(gòu)應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，建立固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理系統(tǒng)，把靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，把事后監(jiān)管變成實(shí)時(shí)監(jiān)管，對(duì)固定資產(chǎn)的審核報(bào)銷(xiāo)、計(jì)價(jià)核算、報(bào)廢處置等置于監(jiān)管之中。

對(duì)具有重大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研成果應(yīng)納入高校的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。高校應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管理，并推進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)換，對(duì)科研成果的推廣應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理，確?？蒲许?xiàng)目結(jié)題也結(jié)賬

對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的結(jié)題不結(jié)賬的問(wèn)題，各個(gè)高校應(yīng)該以國(guó)家的財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法，該辦法主要是規(guī)定課題結(jié)題以后結(jié)賬的時(shí)間與結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途。高校的科技部門(mén)應(yīng)該積極與審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)配合，通過(guò)三個(gè)部門(mén)的通力合作，讓科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在結(jié)題以后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)賬工作。對(duì)于不按照規(guī)定辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項(xiàng)目，學(xué)?？梢园凑湛蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處置。