農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制問題探討

黃河科技學院 陳慧仙

一、引言

農(nóng)村合作經(jīng)濟組織利用勞資合作、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)合作等合作模式，將單一的個體農(nóng)戶組織在一起成為市場經(jīng)濟中平等的競爭主體，然后與市場經(jīng)濟接軌。目的就是為了將單一經(jīng)營的個體農(nóng)戶和市場連接起來，組建成新型合作經(jīng)濟組織。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營的必然產(chǎn)物，它對發(fā)展我國農(nóng)村經(jīng)濟、解決“三農(nóng)”問題、全面建設小康社會等方面都有巨大的幫助。全球各國農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的發(fā)展幾乎都是在這種合作模式下實現(xiàn)的，我國農(nóng)村的發(fā)展自然也離不開農(nóng)村合作經(jīng)濟組織。利用這種獨特的合作模式，可以提升農(nóng)民在市場經(jīng)濟中的地位，進而獲得更高的利益。但是在我國社會主義市場經(jīng)濟制度不斷完善，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)逐漸發(fā)展成集約化經(jīng)營的過程中，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織潛在的風險因素越來越多，排除這些風險因素就成為農(nóng)民急需解決的問題。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題

發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織有利于農(nóng)民快速的適應市場經(jīng)濟，并不斷提升自身的競爭力。可見，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的產(chǎn)生，將會提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展速度，提高農(nóng)民的平均收入。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的前提就是建設內(nèi)部控制制度，但在目前我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度卻很不完善，還存在一些問題。

（一）內(nèi)部環(huán)境較差 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度實施的基本前提，主導著全體組織人員的內(nèi)部控制理念。內(nèi)部環(huán)境的主要內(nèi)容有組織機構、發(fā)展策略、人力資源等。由于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的在相對落后的農(nóng)村經(jīng)濟基礎上組建起來的，因此在經(jīng)濟條件和運行環(huán)境上存在一定的不足之處，使得農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的發(fā)展受到較大的限制。從組織機構方面分析，諸多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織都設立了組織機構，但是由于職權分工不明確或不合理等因素，造成內(nèi)部控制無法順利實施。從發(fā)展策略方面分析，剛成立不久的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織，內(nèi)部管理的各項制度都相對不完善，組織管理者更關注于近期的發(fā)展利益，而忽視了應該進行長期發(fā)展策略規(guī)劃。從人力資源方面分析，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的財務人員一般都未經(jīng)過專業(yè)的培訓，對會計專業(yè)知識的掌握不夠全面，造成在內(nèi)部控制實施過程中出現(xiàn)科目混亂，數(shù)據(jù)準確度無法得到保障。

（二）管理者觀念落后 從古至今，因為受到計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理模式的影響，導致我國一部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織管理人員對財務工作仍然不夠看重，會計基礎不夠完善，國家統(tǒng)一要求規(guī)范的會計制度實施力度不夠，合作組織管理者行政干預財務工作，導致農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制監(jiān)督形如虛設。另外，由于大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織負責人對內(nèi)部控制的理解不夠準確和全面，知識面太窄造成思想和決策過于傳統(tǒng)。還有部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行不夠重視，就算建立了部分相關的制度，但這些制度基本都是為財務部門而設定的，范圍面較窄，甚至有些農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度還脫離了主業(yè)務，造成實施上的難度。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力差 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制實施的效果在于執(zhí)行上，有些組織盡管已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但由于外部監(jiān)管力度不夠等諸多因素，造成內(nèi)部控制執(zhí)行力度非常薄弱，甚至有些組織管理者還視若無睹，最終導致組織發(fā)生財務數(shù)據(jù)造假的現(xiàn)象。比如，有些農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門均設有銀行賬戶或是私設小金庫，造成組織資金無法得到充分的利用，在管理上也出現(xiàn)難以掌握的局面；一部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織甚至出現(xiàn)管理者公款私用或卷款逃跑的現(xiàn)象。在內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)督的情況下，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的腐敗行為也隨之產(chǎn)生，進而造成資金的大量流失以及組織內(nèi)部的混亂。

（四）內(nèi)部審計職能軟化 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的前提條件。當前，大多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的會計監(jiān)管和經(jīng)濟監(jiān)管大多缺少行之有效的制度，財務管理非常不到位。不僅在預算管理上缺少相關制度的約束力，在收支管理方面也非常不嚴謹，不合理的開支、超預算、濫用職權、財務數(shù)據(jù)亂編等現(xiàn)象普遍存在。而在審計部門的組建上，大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織都只有審計部，且審計部的管理者幾乎都是直接由董事會、監(jiān)事會或者財務部經(jīng)理等人員來擔任，由于這些人對審計管理并不十分精通，因而就造成了內(nèi)部審計職能軟化。在此情況下，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制也就難以有效執(zhí)行下去。

（五）組織規(guī)模太小 根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的規(guī)模都偏小，10人以下的組織占比較大，其經(jīng)濟實力和服務水平都較弱，甚至有些組織只是建立生產(chǎn)上的合作關系，很難能做到“產(chǎn)供銷、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學研”一體化的效果，更無法嚴格依據(jù)國家產(chǎn)品質量的標準進行生產(chǎn)。

（六）缺乏風險識別體系 風險評估指的是及時分析并評估組織運營業(yè)務和決策目標實現(xiàn)的風險因素，以確保將風險系數(shù)降到最低。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)屬于弱質性活動，其外部風險主要表現(xiàn)為自然災害風險和市場風險，內(nèi)部風險則包括人力資源管理風險、財務風險等。但面對這些不確定因素，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織卻并未建立風險識別體系，即便個別組織建立了風險識別體系，但在不完善的情況下也很難能有效地控制風險。因此造成當風險事件發(fā)生時，組織無法采取及時、有效的措施進行控制。

（七）信息交流不暢 有效的信息交流是農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制執(zhí)行的重要措施，它對提升組織內(nèi)部控制的效率和作用有較大的幫助，同時也是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關鍵。但由于當前大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的基礎設備都不夠健全，信息化水平較低，導致信息交流不順暢，在信息未能及時傳遞的情況下，組織的發(fā)展必然就會受到一定程度的阻礙。另外，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部人員之間的交流也存在一定的缺陷，未能建立良好的交流平臺，導致信息無法及時反饋。

三、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制原則

為了讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制更為完善，在進行制度的建立和執(zhí)行時應該嚴格遵循幾點原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

（一）全面性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度應該全面貫穿于整個組織經(jīng)營業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，必須是對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織所有業(yè)務進行全面控制和監(jiān)管的過程。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的建立，必須全面考慮組織自身的環(huán)境、規(guī)模大小等綜合性因素，并在此基礎上進行控制環(huán)境、風險評估、控制行動、信息與溝通、監(jiān)控的分析，進而形成“三位一體”的內(nèi)部控制結構，結構圖見圖1。

圖1 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制全面性原則

（二）重要性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應該包含對重要活動和高風險業(yè)務的嚴格管控，預防組織出現(xiàn)重大的決策錯誤。

（三）制衡性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的建立，應該根據(jù)組織內(nèi)部管理的基本要求執(zhí)行，設立相應的監(jiān)管機構或崗位，同時要分配好權限和職責，之后再編制行之有效的制衡制度進行監(jiān)督，以確保所有成員的利益都能夠得到保護。

（四）適應性原則 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的建立，應該要嚴格遵照國家的法律法規(guī)，同時還應分析農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，根據(jù)趨勢相應做出調整，再集合組織內(nèi)部環(huán)境的變化進行最終的完善。

（五）成本效益原則 組織內(nèi)部控制制度的建立，應該考慮到執(zhí)行成本和預期效益問題，盡量做到用最低的成本實現(xiàn)最有效的控制。但正常情況下，控制的項目越多，控制管理的難度就越大，成本也就越高，因此在建立內(nèi)部控制制度時還應該注意一點，即效益永遠要大于成本，做到既不會因為內(nèi)部控制制度的問題而影響組織的發(fā)展，也不會一味追求制度的完善而無端的增加成本，結構圖見圖2。

四、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制完善對策

農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的健康發(fā)展，應該隨著社會環(huán)境的變化而不斷變化，面對組織內(nèi)部控制存在的問題，應積極制定相應的解決方案，對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制進行有效的調整，具體包括：

圖2 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度成本效益原則

（一）完善組織內(nèi)部環(huán)境 完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部環(huán)境，主要可以從三方面入手，即組織機構、發(fā)展策略、人力資源。具體方法包括：一是建立合理的組織管理機構，對組織內(nèi)部各個成員的職責和權利都進行明確的分配；二是制定農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展目標和決策計劃，此舉要求組織負責人不僅要從眼前的利益考慮，還要從組織長遠的發(fā)展利益出發(fā)，制定相應的工作計劃，以保證組織發(fā)展策略能夠順利執(zhí)行；三是對組織內(nèi)部的人力資源進行合理的分配，尤其是財務團隊的建設，應該嚴格堅持持證上崗的原則，以確保財務人員的職業(yè)技能水平，同時要不定時對財會人員進行相關知識的培訓，以及職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，強調以誠信為原則的職業(yè)道德準則。

（二）提升管理者管理能力 組織負責人在建成一個可行的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織管理氛圍中起著決定性地位，直接關系到組織的決策和內(nèi)部控制的效率與結果。內(nèi)部控制的順利實施，由組織負責人的控制意識和行為來決定，因此說，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織負責人的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。組織負責人內(nèi)部控制的隨意性經(jīng)常會羈絆內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的話還會阻礙整個合作經(jīng)濟組織的發(fā)展。因此，組織負責人有正確的管理態(tài)度和高水平的管理思想，將對控制環(huán)境有無可厚非的優(yōu)化效果。

（三）加大權限審核管理力度 權限委托是指合作經(jīng)濟組織在對經(jīng)濟業(yè)務進行管理時，一定要進行權限委托，以便管理者進行全局把控。權限委托按其方式可分為一般委托和特殊委托。無論采用哪種權限委托方式，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織一定要建立權限委托制度，各級負責人一定要在權限范圍內(nèi)使用各自的權利，經(jīng)辦人員也必須在權限委托范圍內(nèi)執(zhí)行各種經(jīng)濟業(yè)務，絕對要杜絕濫用職權的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強內(nèi)部審計作用 審查部的組建必須在其他部門之上，只有這樣才能夠凸顯出該部門的自主性和代表性，這種組織形式對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部審計工作具有較大的幫助。同時，其工作范圍應該由防錯糾錯模式轉變?yōu)楣芾矸招湍Ｊ?。在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織營運的大環(huán)境下，建立全程監(jiān)控系統(tǒng)，在財務部門一般性核算的基礎上，對各部門、各職位進行平時性和定期性的審查，通過內(nèi)部審核、離任審計、貫徹執(zhí)行舉報紀檢、專項審查等方法，尋找出一種更能滿足農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制發(fā)展的方法。除此之外，內(nèi)部審計人員在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織中，不僅要知曉會計、審計相應知識，而且還應掌握基本企業(yè)管理、公共關系以及工程技術專業(yè)知識，進而組建更為完善的內(nèi)部審計結構，見圖3。

圖3 農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部審計流程

（五）擴展組織規(guī)模范圍 為了讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織更加壯大且快速發(fā)展，擴展組織規(guī)模范圍是重要的環(huán)節(jié)之一。具體可以從以下幾方面做起：其一，政府要明確分析各個地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展目標，用產(chǎn)業(yè)政策引導、激勵農(nóng)村組建各種不同模式的合作經(jīng)濟組織；其二，通過彈性化方法處理農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制執(zhí)行過程中碰到的各種資金問題，特別是金融機構，在能力范圍內(nèi)可以擴寬對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務區(qū)域；其三，財政部門、工商部門、稅務部門、交通部門等組織機構，必須從農(nóng)業(yè)的實際情況考慮，擬定有助于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制發(fā)展的有效方案，推出各種相應的支持政策，強化執(zhí)行力度，以幫助農(nóng)民有效地解決農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的創(chuàng)建、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的設立與實施等方面的問題，進而將農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展成農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化運營的“領頭羊”。

（六）加強風險識別控制 面對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織存在著的風險，可以通過強化風險識別控制來進行有效的防控。具體措施為：其一，不斷提升組織負責人的管理能力和個人素養(yǎng)，加強他們對風險識別的控制意識，通過分析組織的外部環(huán)境和內(nèi)部控制優(yōu)劣勢來明確組織面臨的風險；其二，對風險進行有效的評估，可以按照風險評估準確、風險識別、風險分析、實施風險管理四個步驟進行風險控制，以提升農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的效益，具體步驟見圖4。需要提醒的是，當組織內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境發(fā)生變化時，所面臨的風險也會隨之改變，因此應該加強對環(huán)境變化的分析與管理。

圖4 風險識別控制流程圖

（六）發(fā)展農(nóng)村信息技術 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息技術的發(fā)展也出現(xiàn)了空前的飛躍，各行各業(yè)的部分競爭也逐漸轉移到信息技術層面上。在此大環(huán)境下，信息技術比較發(fā)達的組織機構，在同行業(yè)的競爭市場中必然也會占據(jù)比較有利的地位，相反的，如果信息技術無法滿足現(xiàn)實的工作需求，組織在市場中的競爭力也會大大受損，對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織而言也是同樣的道理。因此，面對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織信息交流不暢的問題，應該及時采用有效的措施進行處理，即通過發(fā)展農(nóng)村信息技術得以改善。具體措施包括：其一，在信息基礎設備建設中，應不斷升級財務信息軟件，引進并運用現(xiàn)代先進的物流技術，以降低信息分享過程中的風險，提升信息的使用率；其二，在信息收集方法中，應該通過正確的渠道快速獲取相關信息，并對所采集到的信息進行篩選、核實、匯總等處理，然后再分享給組織其他人員，以加強信息數(shù)據(jù)的準確性和有效性；其三，在信息交流渠道上，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織可以根據(jù)自身的內(nèi)部環(huán)境特征和內(nèi)部控制實施需求，量身打造，建立一個整合性的信息交流平臺，以為組織內(nèi)部人員搭建一個良好的溝通橋梁。

五、結論

從目前的情況來看，我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制尚不完善，在執(zhí)行方面仍然存在著很多問題，短時間內(nèi)很難找到一個能夠有效且全面解決組織內(nèi)部控制問題的對策。而隨著社會環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境的不斷變化，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度也應該隨之發(fā)生改變，因此，對內(nèi)部控制的研究也必須是持續(xù)性的。在建立農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度時，要從組織的實際運營情況考慮，注重以人為本的思想，為組織制定一個專屬的、能夠確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的制度規(guī)范，具體措施包括完善組織內(nèi)部環(huán)境、提升管理者的管理能力、加大權限審核管理力度、加強內(nèi)部審計作用以及擴展組織規(guī)模范圍等方面。當然，要讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制得到有效的實施，除了組織內(nèi)部控制制度的調整外，還需要政府和相關部門的政策支持和資金資助。只有在政府和組織自身都進行正確、有效的革新后，才能讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制發(fā)揮最大的實施價值，讓農(nóng)村獲得更高的利益，最終解決“三農(nóng)”問題，實現(xiàn)全面建設小康社會的目標。

［1］劉文麗、幸麗萍：《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及其改善》，《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟》2010年第5期。

［2］陳秀蘭、夏葉丹：《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題及對策》，《財務與金融》2012年第5期。

［3］袁逸飛：《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展策略研究》，《經(jīng)濟技術協(xié)作信息》2013年第35期。

［4］胡良榮、侯溢萍：《農(nóng)民合作經(jīng)濟組織存在的問題及對策研究》，《邊疆經(jīng)濟與文化》2013年第12期。

［5］李新源：《關于促進我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的幾點思考》，《農(nóng)村經(jīng)濟與科技》2013年第10期。

［6］王慧：《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展中的問題與對策》，《科技與企業(yè)》2013年第16期。

［7］曹瑩：《發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織思考》，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2013年第7期。

［8］楊皓翔：《關于推進中國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的思考》，《河北學刊》2013年第6期。