宋代工商業(yè)成本核算與質(zhì)量管理思想探析

朱靈通+方寶璋

內(nèi)容摘要：宋代成本核算思想主要體現(xiàn)在制定成本核算標(biāo)準(zhǔn)，注重材料和人工成本的核算，把核算作為政府決策的依據(jù)。在鑄錢質(zhì)量管理方面，制定了以提舉司檢驗(yàn)成品制度，在工程建筑質(zhì)量方面，注重標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和精確化管理。

關(guān)鍵詞：宋代 成本核算 質(zhì)量管理

宋代成本核算思想

宋代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，商品的生產(chǎn)者和銷售者注意成本與質(zhì)量問題。從行業(yè)上看，工商業(yè)比以自然經(jīng)濟(jì)為主的農(nóng)業(yè)較注重成本與質(zhì)量，因此宋代的成本核算與質(zhì)量管理思想主要體現(xiàn)在工商業(yè)方面。

（一）礦冶業(yè)與榷茶成本核算思想

宋人在礦冶業(yè)中比較重視生產(chǎn)的成本、產(chǎn)出及利潤(rùn)等。王禹 在《江州廣寧監(jiān)記》中對(duì)鑄錢的成本與利潤(rùn)進(jìn)行了粗略的核算，最后得出鑄錢“其為利也博哉”，即贏利高的結(jié)論，進(jìn)而認(rèn)為鑄錢可以和鹽鐵酒課利同為國(guó)家財(cái)政收入的支柱。他說：“鑄錢之費(fèi)八萬八千三百六十貫四百五十，得實(shí)錢一十萬一千六百三十九貫五百四十五，其為利也博哉！與夫租庸調(diào)之入，鹽鐵榷酤之課，相為表里，助國(guó)用亦重事”。王氏這里鑄錢之費(fèi)主要應(yīng)包括鑄錢原材料、工錢以及管理官員的俸祿等，其利潤(rùn)是：實(shí)錢101639.545貫-費(fèi)用88360.450貫=13279.095貫。據(jù)王氏核算，贏利率約為15%。當(dāng)時(shí)（約宋真宗在位初期）鑄錢是贏利的，而且與其他官營(yíng)行業(yè)相比，15%的贏利率還是較高的。

北宋末年，楊時(shí)也對(duì)當(dāng)時(shí)鑄錢投入與產(chǎn)出進(jìn)行較精細(xì)的核算：“今錢一千重六斤，銅每斤官買其直百錢，又須白 和之乃能成錢，除火耗銼磨損折，須六七斤物料乃得一千。銅自岑水、永興數(shù)千里運(yùn)至，其腳乘又在百錢之外，薪炭之費(fèi)、官兵廩給、工匠率分，其支用不貲，細(xì)計(jì)千四五百錢本方得一千，何利之有？”顯然，楊時(shí)的鑄錢成本核算比王禹 精細(xì)了不少。據(jù)他的核算，北宋末年鑄錢的成本已明顯超過產(chǎn)出，每鑄一貫錢虧損四五百文，虧損率達(dá)40%-50%，可見當(dāng)時(shí)鑄錢已賠錢賠得很厲害。北宋末年鑄錢的虧本，是蔡京鑄行當(dāng)十錢的重要原因。

宋代官方十分注重工礦業(yè)的成本核算，訂有成本核算標(biāo)準(zhǔn)，作為考核坑冶經(jīng)營(yíng)贏虧的依據(jù)?！俺鐚幵?，提舉江、淮等路銅事游經(jīng)言：‘信州膽銅古坑二：一為膽水浸銅，工少利多，其水有限；一為膽土煎銅，土無窮而為利寡。計(jì)置之初，宜增本損息，浸銅斤以錢五十為本，煎銅以八十。詔用其意。諸路 冶，自川、陜、京西之外，并令常平司同管干。所收息薄而煩官監(jiān)者，如元符、紹圣敕立額，許民封狀承買”。游經(jīng)在制訂成本核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先依據(jù)的是膽水浸銅成本低利潤(rùn)高而膽土煎銅成本高利潤(rùn)低；其次采取謹(jǐn)慎性的原則，在確立成本之初，應(yīng)當(dāng)把成本訂得高一點(diǎn)，核算時(shí)獲利相應(yīng)就減少了。而且諸路坑冶究竟是采取官府直接經(jīng)營(yíng)還是由民間承包主要就取決于獲利的多少。如皇 五年（1053年）十月宋仁宗下《罷課利不及七萬貫場(chǎng)務(wù)官詔》，規(guī)定：“三司，自今京師百萬倉(cāng)、左藏庫(kù)、都商稅務(wù)、榷貨務(wù)、東西八作司、文思院、事材場(chǎng)、南北作坊、店宅、曲院、內(nèi)香藥庫(kù)、裁造院作坊、料物庫(kù)、西染院、陜西折博務(wù)、解州鹽池、緣邊便糴糧草、諸茶場(chǎng)、榷貨務(wù)、轉(zhuǎn)般倉(cāng)、米倉(cāng)、銀銅坑冶場(chǎng)、鹽井監(jiān)，仍舊舉官監(jiān)當(dāng)，其余場(chǎng)務(wù)課利不及七萬貫者悉罷之。令有司選差人”。

宋代對(duì)成本的核算有時(shí)作為政府實(shí)行重大決策的主要依據(jù)。如嘉 三年（1058年）十月，“三司言：‘茶課緡錢歲當(dāng)入二百二十四萬八千，嘉 二年才及一百二十八萬，又募人入錢，皆有虛數(shù)，實(shí)為八十六萬，而三十九萬有奇是為本錢，才得子錢四十六萬九千，而輦運(yùn)麋耗喪失，與官吏、兵夫廩給雜費(fèi)，又不預(yù)焉。至于園戶輸納，侵?jǐn)_日甚，小民趨利犯法，刑辟益繁，獲利至少，為弊甚大。宜約至和以后一歲之?dāng)?shù)，以所得息錢均賦茶民，恣其買賣，所在收算，請(qǐng)遣官詢察利害以聞。詔遣官分行六路，還言如三司使議便”。三司通過成本核算，得出官府直接壟斷經(jīng)營(yíng)茶葉，才得茶利469000貫，這里還沒扣除運(yùn)輸中的損耗和有關(guān)官吏、兵夫的衣食雜費(fèi)等。而且榷茶造成對(duì)園戶的侵?jǐn)_以及因私茶而觸犯刑法的人很多。鑒于榷茶獲利少而弊端大，三司建議讓茶戶交納茶稅，然后讓他們自由買賣。由于三司的榷茶成本與獲利核算有根有據(jù)，富有說服力，朝廷采納了其建議。

（二）李誡成本核算思想

宋代李誡在其名著《營(yíng)造法式》中強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)質(zhì)量管理的同時(shí)，對(duì)生產(chǎn)成本也主張予以詳細(xì)核算。他提出進(jìn)行成本核算的標(biāo)準(zhǔn)是“本功”。“諸稱本功者，以本等所得功十分為準(zhǔn)?！边@就是說，將本來應(yīng)得或應(yīng)耗之“功”確定為十分，以此為標(biāo)準(zhǔn)予以計(jì)算。李誡的“本功”核算是針對(duì)建筑營(yíng)造過程中各個(gè)項(xiàng)目所應(yīng)消耗的原材料數(shù)和人工數(shù)，據(jù)此對(duì)實(shí)際作業(yè)情況和耗費(fèi)予以核算。如果實(shí)際工程有所擴(kuò)大，項(xiàng)目有所增加，即以“本功”十分為標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)赜枰浴凹庸ぁ?；反之，“減亦如之”。

對(duì)原材料的核算方面，如果施工中工程建筑在用材上有所增減，就要“各隨所用細(xì)計(jì)”，對(duì)原材數(shù)相應(yīng)地予以增減，從而準(zhǔn)確控制施工中原材料的使用，以便減少工料耗費(fèi)，降低成本。李誡主張對(duì)于原有舊料或建筑部件，凡能繼續(xù)使用的，都要充分利用，“或有收舊及已造堪就用而不須更改者，并計(jì)數(shù)于元料賬內(nèi)除豁”。對(duì)于新用材料，要本著節(jié)約的原則，切不可大材小用或予以廢棄?！胺膊闹玻毾葘⒋蠓侥究梢匀腴L(zhǎng)大料者，盤截解割；次將不可以充極長(zhǎng)極廣用者，量度合用名件，亦先從名件就長(zhǎng)或就廣解割”?！皠?wù)在就材充用，勿令將可以充長(zhǎng)大用者，截割為細(xì)小名件”。對(duì)于“余材”也要充分利用，“凡用木植內(nèi)如有余材……即留余材于心內(nèi)，就其厚別用，或作版，勿令失料”?？傊?，要千方百計(jì)減少原材料消耗，以節(jié)省成本。

在人功方面，他提出了兩種核算方法：其一，以時(shí)計(jì)功，即按照勞動(dòng)時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)算人功。他指出不同季節(jié)勞動(dòng)日長(zhǎng)短是不一樣的，一般來說夏季勞動(dòng)日長(zhǎng)而冬季較短，“若一等定功，則枉棄日刻甚多”，不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。因此，他主張：“功分三等，第為精粗之差；役辨四時(shí)，用度長(zhǎng)短之晷”，即按一年四季日照時(shí)間的長(zhǎng)短，將勞動(dòng)日分為三等。其二，計(jì)件算功，即根據(jù)勞動(dòng)者完成作業(yè)量的多少計(jì)算人功。李誡依據(jù)不同工種定出計(jì)件算功的標(biāo)準(zhǔn)，如搬運(yùn)工于30里外運(yùn)物一擔(dān)，往返一回為一功，往返距離共達(dá)1里運(yùn)物60擔(dān)亦為一功；若于60步外往返運(yùn)物，每180擔(dān)一功，如不及60步者則每短一步加一擔(dān)，若自己掘土并搬運(yùn)，在60步以內(nèi)每70尺一功，如地質(zhì)堅(jiān)硬或土中夾有砂石瓦礫者減20尺。如筑墻工開掘墻基每120尺一功，若就土筑墻者其功加倍，若用草和木樁就土筑墻每50尺一功。endprint

李誡所采取的以時(shí)計(jì)功和計(jì)件算功，頗有點(diǎn)類似于計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。似可被視為中國(guó)歷史上有關(guān)計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的某種雛形。

宋代質(zhì)量管理思想

（一）鑄錢質(zhì)量管理思想

宋代官方比較注重鑄錢的質(zhì)量，制定了提舉司檢驗(yàn)成品制度，以此來把住質(zhì)量關(guān)?！端螘?huì)要輯稿》職官43之131-132載：（政和）五年二月十八日，河?xùn)|路提轄檢踏措置坑冶錢監(jiān)司奏：“承朝旨節(jié)文，鑄到錢每季令提刑、提舉司分詣再行看揀，別無粗惡不堪方許行用。契勘本路諸監(jiān)院每季鑄到錢直至次季看揀了當(dāng)方許支樁。其被差官有事故或先承他司差委者，有經(jīng)半年未曾看揀，委是有妨應(yīng)時(shí)樁撥支遣。今乞?qū)⒅T監(jiān)院每月鑄到錢于次月內(nèi)令提刑、提舉司再行看揀。如巡司官巡歷未到，不能親詣，即乞令逐司上旬內(nèi)就錢監(jiān)院鄰近州縣差官看揀，如被差官先承他司差務(wù)，除軍期急速外，并乞限三日先次起發(fā)，于當(dāng)月內(nèi)看揀了當(dāng)，方許承當(dāng)別司所委事......”從之。

由此可見，提刑司、提舉司對(duì)鑄錢的檢驗(yàn)制度相當(dāng)嚴(yán)格：其一，鑄錢只有當(dāng)檢驗(yàn)質(zhì)量合格方許投入市場(chǎng)使用；其二，提刑司、提舉司對(duì)每月鑄到錢必須在次月內(nèi)檢驗(yàn)完畢，其時(shí)間限制相當(dāng)緊迫；其三，如果檢驗(yàn)官本人無法親臨，可以指派鄰近州縣官代為檢驗(yàn)；其四，如檢驗(yàn)官承接其他公務(wù)，除軍期急速外，必須先把檢驗(yàn)鑄錢質(zhì)量任務(wù)完成之后，才能再承擔(dān)其他任務(wù)。

宋代規(guī)定如鑄錢坑冶所鑄之錢質(zhì)量不合格，有關(guān)官員必須受到處罰。如熙寧十年（1077年）六月壬申，“詔提點(diǎn)浙江等路鑄錢坑冶、太常少卿錢昌武罰銅十斤，監(jiān)官侍禁崔坦差替。坐改置太平監(jiān)大爐鑄錢怯薄也。令三司自今諸路鑄錢并依省樣，毋輒改規(guī)模、多求增數(shù)。委提舉司點(diǎn)檢”。宋代對(duì)錢監(jiān)官考核的主要內(nèi)容就是鑄錢數(shù)額以及質(zhì)量問題，并把這兩者量化成數(shù)個(gè)等級(jí)，作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

（二）李誡質(zhì)量管理思想

李誡的《營(yíng)造法式》不僅注重成本核算，而且也十分重視工程建筑的質(zhì)量，在質(zhì)量管理上提出了一些切實(shí)可行的思想。

1.營(yíng)造規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化。李誡對(duì)各種工程建筑的規(guī)格均提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)或要求。他將建筑分為殿閣、堂屋、廳堂、廳屋、門樓屋、廊屋、散屋、亭榭、行廊等類型，對(duì)各種建筑的大小規(guī)格、椽數(shù)、立柱數(shù)、鋪磚瓦數(shù)，都分別作出了明確的規(guī)定，以統(tǒng)一營(yíng)造規(guī)模，保證工程質(zhì)量。如對(duì)于筑墻就規(guī)定：“每墻厚三尺，則高九尺。其上斜收，比厚減半。若高增三尺，則厚加一尺；減亦如之”。對(duì)于筑基則規(guī)定：“凡開基址，須相視地脈虛實(shí)，其深不過一尺，淺止于五尺或四尺”。李誡要求所有的營(yíng)造活動(dòng)都嚴(yán)格按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)行事。

2.操作程序規(guī)范化。操作程序規(guī)范化是實(shí)現(xiàn)營(yíng)造規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化的重要保證，故李誡對(duì)此十分重視。他將建筑營(yíng)造分為十余項(xiàng)不同的專業(yè)工種，對(duì)各專業(yè)工種的操作程序均提出了規(guī)范化的要求。如在《泥作制度·用泥》中規(guī)定：“用石灰等泥涂之制：先用粗泥搭絡(luò)不平處。候稍干，次用中泥趁平。又候稍干，次用細(xì)泥，為襯上施石灰。泥畢，候水脈定，收壓五遍，令泥面光澤”。

3.選材用料精確化、合理化。為了保證工程質(zhì)量，李誡對(duì)選用各種建筑材料提出了嚴(yán)格的要求。他將各種原材料按其規(guī)格、質(zhì)量等劃分成不同的等級(jí)，主張根據(jù)不同建筑物的要求予以合理選用。如他談到木材的選用時(shí)說：“凡構(gòu)屋之制，皆以材為祖。材有八等，度屋之大小，因而用之”?！胺参萦钪呱睿镏涕L(zhǎng)，曲直舉折之勢(shì)，規(guī)矩繩墨之宜，皆以所用材之分以為制度焉”。他對(duì)各種建筑用何種木料，或哪種木料用于何種建筑，均作了嚴(yán)格的規(guī)定。在《營(yíng)造法式》中甚至連各種建筑所用磚瓦、釘子的型號(hào)、大小長(zhǎng)短規(guī)格等也作了詳細(xì)的說明。

總之，李誡的質(zhì)量管理思想能從營(yíng)造規(guī)格、操作程序、選材用料等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，并能從十分具體細(xì)微的尺寸、大小、形狀、質(zhì)地、專業(yè)工種、工序等著眼，構(gòu)建了一個(gè)十分系統(tǒng)、精細(xì)的工程建筑質(zhì)量管理系統(tǒng)，在注重質(zhì)量的同時(shí)，還對(duì)成本進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的核算。這種管理思想在中國(guó)古代工程管理思想史上是相當(dāng)難能可貴的。

結(jié)論

宋代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，使人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理思想中已充分注意到成本核算與提高質(zhì)量的管理。政府通過成本核算從宏觀方面考核官營(yíng)場(chǎng)務(wù)坑冶的經(jīng)濟(jì)效益，甚至作為國(guó)家重大決策的依據(jù)。李誡質(zhì)量管理思想能從營(yíng)造規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化、操作程序規(guī)范化、選材用料精確化合理化等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，并能從十分具體細(xì)致的尺寸、大小、形狀、質(zhì)地、專業(yè)工種、工序等著眼，構(gòu)建了一個(gè)十分系統(tǒng)、精細(xì)的工程建筑質(zhì)量管理系統(tǒng)。

當(dāng)代，對(duì)于企業(yè)來說，戰(zhàn)略定位是創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。一個(gè)企業(yè)相對(duì)于其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言，可能會(huì)具有多方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但是它們可以歸結(jié)為三個(gè)方面最基本的競(jìng)爭(zhēng)，即低成本、高質(zhì)量和差異化。由此可見，成本核算和質(zhì)量保證對(duì)于一個(gè)企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地非常重要。宋代在經(jīng)濟(jì)管理思想中對(duì)成本核算的重視與應(yīng)用，在質(zhì)量管理思想中抓標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和精確化等，這些原則至今沒有過時(shí)，值得借鑒。

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