探究合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他特殊問題

賈淑莉

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加劇，世界各國都頻繁的出現(xiàn)企業(yè)購并的現(xiàn)象，而在企業(yè)合并的過程中，財(cái)務(wù)又是其關(guān)鍵的部分，弄清楚關(guān)聯(lián)交易、盈余公積的反提、間接持股、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失、合并范圍的變更，少數(shù)股東的存在等問題無疑能夠讓企業(yè)走上更好的發(fā)展道路。同時(shí)，企業(yè)的合并不僅給其自身帶來了經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和利潤，也能帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)合并；其他特殊問題

[中圖分類號(hào)] F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，近幾年企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，隨之而來的問題也不斷出現(xiàn)。在企業(yè)合并過程中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是最為重要的問題之一，那么在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中應(yīng)注意哪些問題，妥善并很好處理這些問題，對(duì)整個(gè)企業(yè)未來的發(fā)展顯得尤為重要。下面僅從關(guān)聯(lián)交易、盈余公積的反提、間接持股、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失、合并范圍的變更，少數(shù)股東的存在六個(gè)方面做出簡要的論述。

一、關(guān)聯(lián)交易

1.納入合并范圍的企業(yè)間銷售存貨。全部內(nèi)部銷售存貨的對(duì)外銷售，本期內(nèi)部銷售中的存貨就會(huì)出現(xiàn)借和貸兩種情況，其中借的含義主要是指企業(yè)在此次業(yè)務(wù)管理過程中，所涉及到的所有業(yè)務(wù)，而貸的意義則是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，所涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)成本問題。這就對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著一定的影響。假如我們?cè)趯?duì)內(nèi)部銷售存貨進(jìn)行對(duì)外銷售的過程中，并沒有實(shí)現(xiàn)全部銷售，這就使企業(yè)內(nèi)部對(duì)外銷售的利潤和未對(duì)外銷售的貨物相互抵消。

通過上述情況我們可以發(fā)現(xiàn)，如果當(dāng)期進(jìn)行交易但是交易沒有實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部的利潤也會(huì)影響到凈利潤和未分配利潤，如果上期沒有進(jìn)行交易的內(nèi)部利潤在本期也不能夠予以實(shí)現(xiàn)，那么也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)算產(chǎn)生影響，如果上期沒有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤在本期得到實(shí)現(xiàn)，那么只會(huì)對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響，不會(huì)對(duì)未分配利潤產(chǎn)生影響。

2.企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的過程中，作為內(nèi)部往來提取壞賬準(zhǔn)確是很有必要的，它是很好的抵消企業(yè)在內(nèi)部往來管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在一般情況下，如果在企業(yè)本期關(guān)聯(lián)往來所提取的壞賬準(zhǔn)備是70萬元，那么就說明在其中所需要的管理費(fèi)用也為70萬元。

3.當(dāng)一方在向另一方進(jìn)行銷售存貨或者固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售的過程中，如果銷售方在對(duì)存貨或者固定支出所提出的銷售額度高于成本時(shí)，那么銷售的抵消分錄就存在著一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本以及固定資產(chǎn)原價(jià)相互抵消的情況。

二、盈余公積的反提

根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)范的要求，盈余公積是企業(yè)在一定期間對(duì)當(dāng)期純利潤的提取工資。因此，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，就要按照自身經(jīng)濟(jì)利益的當(dāng)期和前期收益情況，來對(duì)盈余公積進(jìn)行提取。而且在具有母公司存在的情況下，子公司還需要按母公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所享有的相關(guān)比例，來對(duì)其純利潤進(jìn)行提取。

三、間接持股

在公司的合并過程中會(huì)涉及到間接持股的問題，無論是母公司還是子公司都有間接持股的股東，當(dāng)公司合并的時(shí)候就會(huì)涉及到股東的權(quán)益問題。假如母公司持有子公司A的股權(quán)比例為90%，持有子公司B的股權(quán)比例為70%，A公司持有B公司的股權(quán)比例為10%，則在合并過程中A公司需要對(duì)B公司進(jìn)行模擬權(quán)益法核算。模擬權(quán)益法的分錄無論是涉及損益還是資本公積，都是作為合并過程的抵消分錄，這主要是站在單個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行考慮的。

四、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失

假設(shè)母公司新設(shè)立全資子公司A實(shí)收資本為100萬元，無其他所有者權(quán)益項(xiàng)目，本期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-200萬元，則母公司確認(rèn)當(dāng)期投資收益-100萬元。在合并過程中，匯總報(bào)表將子公司A的-200萬元利潤包含進(jìn)來，而抵消分錄僅抵銷了母公司-100萬元的投資收益，另-100萬元在合并利潤表中凈利潤下方的本年未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目反映，這樣導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤比母公司報(bào)表凈利潤小100萬元。

五、合并范圍的變更

合并范圍的變更主要集中在戶數(shù)的增加方面，通常在進(jìn)行投資收益計(jì)算的時(shí)候，都要考慮到子公司的增減，以便于凈利潤的計(jì)算，這在公司合并過程中要考慮進(jìn)去，因?yàn)槿绻豢紤]合同范圍的變更會(huì)導(dǎo)致合并過程中的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題。還有一種情況就是合并變更過程中的未分配利潤方面，對(duì)于未分配的利潤在進(jìn)行合并過程中是不應(yīng)受到變更的影響，對(duì)于初期的資產(chǎn)負(fù)債和利潤計(jì)算也不受到合并變更的影響，這些都要在變更范圍的確定方面予以注意，做好相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的確定工作。

六、少數(shù)股東的存在

股東持有公司的股權(quán)，在合并過程中涉及到母公司與子公司的股東利益問題，此時(shí)，需要先將子公司的凈利潤匯至到合并的財(cái)務(wù)報(bào)表上，然后統(tǒng)一由母公司進(jìn)行操作，母公司將這一部分凈利潤以母公司投資收益及少數(shù)股東收益的形式進(jìn)行抵銷，并且要將報(bào)表中少數(shù)股東的收益列在“利潤總額”的下方，這樣就不會(huì)對(duì)已有的凈利潤及未分配的利潤造成影響，從而保證了股東的權(quán)益，使整個(gè)企業(yè)在不影響股東利益的前提下順利發(fā)展。

此外，年初未分配利潤的相等關(guān)系實(shí)際上是上年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表中未分配利潤的相等關(guān)系，上年各特殊事項(xiàng)對(duì)兩表未分配利潤的影響亦會(huì)對(duì)本年兩表年初未分配利潤造成影響。

七、小結(jié)

在企業(yè)合并過程中，財(cái)務(wù)是其關(guān)鍵的部分，弄清楚關(guān)聯(lián)交易、盈余公積的反提、間接持股、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失、合并范圍的變更，少數(shù)股東的存在等問題無疑能夠讓企業(yè)走上更好的發(fā)展道路。當(dāng)然，企業(yè)的合并不僅給其自身帶來了經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和利潤，也能帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]白如晶.合并會(huì)計(jì)報(bào)表中合并價(jià)差的研究[J].理論界，2005（9）

[2]何曉冬.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在的問題探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（6）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]