淺談基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)

肖賢周

摘要：因?yàn)榍腥霑r(shí)間及審計(jì)人員相對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目決策層地位的懸殊等因素，基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)一直是基本建設(shè)審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，也是基本建設(shè)審計(jì)系列關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的原因所在。有鑒于此，本文在概述基本建設(shè)項(xiàng)目決策的內(nèi)涵及其審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)的難點(diǎn)，探討推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)的主要路徑，最后思考構(gòu)建項(xiàng)目決策審計(jì)專職團(tuán)隊(duì)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目；決策審計(jì)；常設(shè)團(tuán)隊(duì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、基本建設(shè)項(xiàng)目決策的內(nèi)涵及其審計(jì)現(xiàn)狀

基本建設(shè)項(xiàng)目決策是基本項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的起點(diǎn)和關(guān)鍵，其核心要素在于決策，其行為模式是圍繞決策而產(chǎn)生的幾個(gè)環(huán)節(jié)，具體而言有項(xiàng)目動(dòng)議、基礎(chǔ)調(diào)研、編制建議書及可行報(bào)告、項(xiàng)目評(píng)估及決策審批等。在這些環(huán)節(jié)中，關(guān)鍵行為主體是有決策權(quán)限的特殊崗位人員，另外還涉及到相關(guān)配合人員。

為了確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的適當(dāng)性和合理性，項(xiàng)目建設(shè)決策應(yīng)該致力于向規(guī)范、可行和績(jī)效三個(gè)方面發(fā)展，具體而言：一要在程序方面強(qiáng)化規(guī)范性，即要按照建設(shè)項(xiàng)目的一般規(guī)律在遵循相關(guān)制度要求的基礎(chǔ)上步步推進(jìn)，并且要盡量確保每一步都落在實(shí)處，避免因形式化而被虛置，避免出現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋一言堂的現(xiàn)象；二要在項(xiàng)目能否成立環(huán)節(jié)強(qiáng)化可行性，可行性是決策的基礎(chǔ)條件，是決策甚至建設(shè)項(xiàng)目成敗得失的關(guān)鍵因素，在這方面應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待，避免出現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)基于某些特殊隱秘考慮而蓄意作出錯(cuò)誤決策的現(xiàn)象；三要在具體項(xiàng)目規(guī)劃方面強(qiáng)化績(jī)效，建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效考慮一方面是推進(jìn)可行性的要素，另一方面也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的要求，關(guān)系著建設(shè)項(xiàng)目的終極成效，在項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)應(yīng)該充分考慮這一點(diǎn)。

為了確保如上三方面內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)，有必要開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)，應(yīng)該說(shuō)目前這方面的工作已經(jīng)有了初步推進(jìn)和成果。不過(guò)，在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，決策審計(jì)往往是比較薄弱的環(huán)節(jié)，存在盲區(qū)，是最亟待改進(jìn)的領(lǐng)域。

二、推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)的難點(diǎn)分析

在基本建設(shè)決策審計(jì)相對(duì)薄弱現(xiàn)實(shí)的背后，蘊(yùn)含著該類審計(jì)推進(jìn)的系列障礙和問(wèn)題，具體而言主要推進(jìn)難點(diǎn)有如下四個(gè)方面：

首先，從具體程序方面來(lái)說(shuō)，存在切入時(shí)間問(wèn)題。如第一部分所言，審計(jì)決策本身也是含有多種行為模式的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程一開(kāi)始的項(xiàng)目動(dòng)議及基礎(chǔ)調(diào)研環(huán)節(jié)往往比較模糊，很多動(dòng)議往往并沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)中的決策而是夭折了。在這種情況下，決策審計(jì)就存在著一個(gè)從什么環(huán)節(jié)切入的問(wèn)題。目前，基于這方面的爭(zhēng)議，很多決策審計(jì)實(shí)際上已經(jīng)成為事后審計(jì)了，這違背了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的本旨，影響了決策審計(jì)的推進(jìn)效果。

其次，從審計(jì)基礎(chǔ)方面來(lái)說(shuō)，存在信息不對(duì)稱問(wèn)題。如第一部分所以，決策審計(jì)的行為主體是有決策權(quán)限的特殊人員及其他相關(guān)人員，這些涉及人員在職位層級(jí)、素質(zhì)視野、掌控資源方面均遠(yuǎn)超過(guò)一般審計(jì)人員，甚至超過(guò)審計(jì)部門的管理人員。這種職級(jí)嚴(yán)重不對(duì)稱的情況，容易產(chǎn)生幾乎難以克服的信息不對(duì)稱問(wèn)題，審計(jì)團(tuán)隊(duì)很難搜集到充分、切實(shí)、相關(guān)、可信的基礎(chǔ)信息，會(huì)從根本上影響決策審計(jì)的推進(jìn)效果。

再次，從審計(jì)評(píng)價(jià)方面來(lái)說(shuō)，存在缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目決策涉及層面比較高，部分建設(shè)項(xiàng)目缺乏參照物的新事物，在確保第一部分所言的三維度事宜方面甚至沒(méi)有起碼的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員面對(duì)特定情況實(shí)際上很難做出審計(jì)判斷，容易導(dǎo)致決策審計(jì)失敗。

最后，從項(xiàng)目決策宏觀事宜方面來(lái)說(shuō)，存在決策審計(jì)本身的定位問(wèn)題。為了確保基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)性、合理性及高效性，其各環(huán)節(jié)的內(nèi)控機(jī)制、相關(guān)部門的審批把關(guān)及專家團(tuán)隊(duì)的集體論證均在不同維度發(fā)揮作用，決策審計(jì)無(wú)形中被弱化，畢竟審計(jì)人員在素質(zhì)等方面很難和專家及相關(guān)審批方的高管相比。在這種情況下，即使審計(jì)人員提出中肯的審計(jì)建議，也往往被涉及層級(jí)較高的決策層忽視或，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。

三、推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)的主要路徑分析

面對(duì)如上所言的幾點(diǎn)障礙及困難，決策審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該在各相關(guān)方的支持下，從多方面的思考破解及推進(jìn)方法，具體而言可以從如下四個(gè)方面思考出路。

首先，在制度和程序方面，明確決策審計(jì)的涉入時(shí)間和方式。相對(duì)于決策主體——相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審批部門負(fù)責(zé)人及專家團(tuán)隊(duì)而言，審計(jì)團(tuán)隊(duì)處于明顯劣勢(shì)。對(duì)此，應(yīng)該從制度方面確保審計(jì)工作的地位，根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目的大體情況將審計(jì)團(tuán)隊(duì)涉入時(shí)間和方式予以明確化，讓項(xiàng)目決策被動(dòng)等待審計(jì)人員的審計(jì)工作轉(zhuǎn)化為主動(dòng)接受決策審計(jì)的推進(jìn)，以打造良好的審計(jì)環(huán)境。

再次，在審計(jì)程序方面，形成有效暢通的溝通機(jī)制。在決策審計(jì)工作推進(jìn)過(guò)程中，最大的障礙莫過(guò)于審計(jì)信息不對(duì)稱及來(lái)自高層級(jí)審計(jì)對(duì)象的干擾和阻礙。有鑒于此，在特定行業(yè)或地域內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)具體情況形成基建決策審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，以決策審計(jì)工作為中心，明確各涉及方的責(zé)任及彼此之間的溝通模式和方式，并配合以問(wèn)責(zé)機(jī)制，以較高的違規(guī)成本倒逼提升各相關(guān)方對(duì)決策審計(jì)工作的支持和配合力度。

再次，在勝任能力方面，強(qiáng)化決策審計(jì)人員的專業(yè)化建設(shè)?；?xiàng)目決策涉及的層面高、考慮的事項(xiàng)方面多、決策本身的技術(shù)含量高、決策效果預(yù)期難度大，這需要審計(jì)人員具備充分的勝任能力。對(duì)此，一應(yīng)該根據(jù)各種基建項(xiàng)目有針對(duì)性地培養(yǎng)目標(biāo)決策審計(jì)人員，以應(yīng)對(duì)各種基建項(xiàng)目決策審計(jì)的需要；二應(yīng)該強(qiáng)化決策審計(jì)人員的職業(yè)道德及職業(yè)審慎水平，以增強(qiáng)審計(jì)人員的抗干擾能力及其具體審計(jì)實(shí)務(wù)的獨(dú)立性；三應(yīng)該在基建決策審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中，借助信息科技技術(shù)，以特定地域或行業(yè)為單位，打造在特定范圍內(nèi)適當(dāng)共享的基建項(xiàng)目決策審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)人員在特定情況下靈活處理相關(guān)事宜提供參考；四應(yīng)該靈活邀請(qǐng)各方面的專家學(xué)者，借助他們的專業(yè)學(xué)識(shí)彌補(bǔ)審計(jì)人員素質(zhì)的不足，以解決審計(jì)人員勝任能力暫時(shí)缺乏的問(wèn)題。

另外，應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)密切配合。從審計(jì)對(duì)象方面來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一致的；從審計(jì)內(nèi)容方面來(lái)說(shuō)，基建項(xiàng)目決策審計(jì)實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分；從發(fā)展態(tài)勢(shì)方面來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)已相對(duì)成熟?；谌缟锨闆r，基建項(xiàng)目決策審計(jì)應(yīng)該注意汲取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的精華成果，并且在程序等方面與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配合，在借鑒和配合中提升決策審計(jì)的成熟度。

四、關(guān)于構(gòu)建項(xiàng)目決策審計(jì)專職常設(shè)團(tuán)隊(duì)的思考

如上四方面的思路，單從某一方面來(lái)看具有極強(qiáng)的推進(jìn)操作性，不過(guò)從總體上來(lái)說(shuō)則往往存在障礙，畢竟項(xiàng)目決策審計(jì)在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中往往都只是基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的一部分，這種特殊的歸屬分散了各相關(guān)方對(duì)決策審計(jì)的關(guān)注度，弱化了決策審計(jì)系列問(wèn)題解決的動(dòng)力和壓力。所以，破解基建項(xiàng)目決策審計(jì)的終極路徑是考慮把項(xiàng)目決策審計(jì)從全過(guò)程跟蹤審計(jì)中獨(dú)立出現(xiàn)，在特定地域內(nèi)構(gòu)建項(xiàng)目決策審計(jì)專職常設(shè)團(tuán)隊(duì)，并給予以比較高的層級(jí)設(shè)置及相對(duì)充分的權(quán)限，讓他們集中力量破解決策審計(jì)本身及實(shí)務(wù)過(guò)程中的系列問(wèn)題。（作者單位：福建省第二地質(zhì)勘探大隊(duì)）