信息化環(huán)境下法務(wù)會(huì)計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊

許漢友

【摘 要】 文章以信息化為背景，闡述了法務(wù)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)舞弊檢查中遇到的新問(wèn)題，并對(duì)產(chǎn)生這些問(wèn)題的障礙進(jìn)行了深入分析，提出了針對(duì)信息化的會(huì)計(jì)舞弊檢查新方法和相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，如：參數(shù)檢查、斷點(diǎn)檢查等。最后就法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì)； 大數(shù)據(jù)； 參數(shù)檢查； 斷點(diǎn)檢查

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）15-0042-05

一、引言

法務(wù)會(huì)計(jì)師是正在發(fā)展的一個(gè)新興職業(yè)，它是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在法律事務(wù)中運(yùn)用的一個(gè)新領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是對(duì)涉及法律訴訟的會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行調(diào)查，因?yàn)檫@類(lèi)舞弊在會(huì)計(jì)資料和相關(guān)的信息系統(tǒng)中留有痕跡，找出這些痕跡并使其成為法律證據(jù)使得法務(wù)會(huì)計(jì)師成為必要。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（即法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）于2002年發(fā)布的《2002年度職務(wù)舞弊與濫用職務(wù)報(bào)告》，會(huì)計(jì)舞弊造成的損失是侵吞財(cái)產(chǎn)的53倍，是貪污舞弊的8倍，而且會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，不單是造成了財(cái)產(chǎn)的損失，更造成了社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)舞弊是一種違法犯罪行為，揭露會(huì)計(jì)舞弊的證據(jù)最終是要為法庭服務(wù)的。1994年，著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威對(duì)國(guó)際上最大的2 000家公司和1 000家中等規(guī)模公司進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示：1994年間77%的公司至少發(fā)生一起舞弊案件，56%的公司發(fā)生至少5起舞弊案件。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示：從2005年到2010年10月份，不到五年的時(shí)間就發(fā)生了300起舞弊案件，平均每年發(fā)生60多起，加上沒(méi)有被披露的舞弊案件，發(fā)生的頻率更短。

上述這些會(huì)計(jì)舞弊行為的存在，也凸顯了法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的必要性。隨著信息化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，在集成化的核心管理思想及其理論指導(dǎo)下，眾多的企業(yè)紛紛進(jìn)行了信息化流程再造，陸續(xù)進(jìn)入了信息化管理階段。在企業(yè)管理信息化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)活動(dòng)因?yàn)槠渲匾?，往往處在?yōu)先考慮的地位。由此也提出了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的新挑戰(zhàn)：如何在信息化環(huán)境下，面對(duì)企業(yè)的大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，能準(zhǔn)確、高效、低成本地找到或發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。本文對(duì)這一難題的現(xiàn)狀及解決對(duì)策進(jìn)行探討，以求獲得解決的路徑與方向。

二、信息化環(huán)境下法務(wù)會(huì)計(jì)師調(diào)查會(huì)計(jì)舞弊遇到的新問(wèn)題

信息化環(huán)境下，法務(wù)會(huì)計(jì)師面對(duì)的會(huì)計(jì)流程不同于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式。一般單位在正式走上信息化管理之前，都會(huì)進(jìn)行管理及會(huì)計(jì)流程再造，甚至是顛覆性的變革。在這一再造活動(dòng)的影響下，法務(wù)會(huì)計(jì)師將面臨以下新問(wèn)題：

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別企業(yè)信息化流程與內(nèi)控存在的問(wèn)題

信息化環(huán)境下實(shí)行的是流程化的管理，通過(guò)優(yōu)化流程結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程與過(guò)去相比發(fā)生了根本性的改變，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的影響最大。例如，信息化環(huán)境下，通過(guò)整合從采購(gòu)到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開(kāi)出等不同職能部門(mén)的業(yè)務(wù)，形成了集中、單一的數(shù)據(jù)庫(kù)，簡(jiǎn)化和壓縮了過(guò)去跨部門(mén)的審批流程。在這種情況下，手工環(huán)境中用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在信息化引入后消失了。此時(shí)，如果信息化管理中沒(méi)有實(shí)施有效的控制，未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù)就有可能進(jìn)入系統(tǒng)而不被發(fā)現(xiàn)。

信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)高度集中于電子數(shù)據(jù)處理部門(mén)，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)目刂疲梢院鼙憬莸貫g覽、拷貝、刪除和篡改，風(fēng)險(xiǎn)極高。如果企業(yè)未能制定或有效執(zhí)行管理制度或操作流程以保障信息化系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段錄入內(nèi)容錯(cuò)誤或記錄時(shí)間滯后。如果企業(yè)對(duì)錄入或?qū)徟鷯徫坏穆氊?zé)缺乏控制，且數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)未能完全滿足數(shù)據(jù)完整性約束，可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段錄入內(nèi)容錯(cuò)誤或缺失。在信息管理系統(tǒng)中，新增模塊上線時(shí)，如果財(cái)務(wù)、物資等業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不正確，可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段錄入內(nèi)容錯(cuò)誤。如果超級(jí)用戶（或系統(tǒng)操作員）的權(quán)限配置不合理，沒(méi)有對(duì)應(yīng)的日志等機(jī)制對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，按相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的意圖刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表記錄條數(shù)不全。此外，如果企業(yè)采用自行運(yùn)維方式（特別是運(yùn)維部門(mén)和某重要業(yè)務(wù)部門(mén)同屬一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)分管時(shí)），相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)可能篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段內(nèi)容錯(cuò)誤；篡改供應(yīng)商、分銷(xiāo)商和客戶等業(yè)務(wù)模塊靜態(tài)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表記錄內(nèi)容違規(guī)；篡改計(jì)算規(guī)則方面的業(yè)務(wù)模塊靜態(tài)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)表計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤。系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系是否合理正確，都將直接影響到系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

上述這些內(nèi)部控制及運(yùn)作流程存在的問(wèn)題是信息化環(huán)境下法務(wù)會(huì)計(jì)師在鑒定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程中經(jīng)常遇到的，如果其自身對(duì)這些流程及知識(shí)點(diǎn)不熟悉，就很難對(duì)鑒定對(duì)象的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別，從而不利于司法鑒定工作的最終完成。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)師如何適應(yīng)企業(yè)的ERP軟件

信息化環(huán)境下的ERP系統(tǒng)一般都是采用商品化的軟件，在實(shí)施過(guò)程中需要經(jīng)過(guò)一系列的復(fù)雜配置，甚至還要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)亩伍_(kāi)發(fā)。軟件功能與企業(yè)需求的契合程度，從國(guó)外引入的軟件對(duì)中文界面以及中文數(shù)據(jù)的支持程度等，都將影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的正常運(yùn)行。此外，ERP軟件上線之初，用戶使用的熟悉程度較低，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)率較高、系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段內(nèi)容錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)ERP的應(yīng)用規(guī)模，可以將其劃分為多地點(diǎn)多組織ERP和單地點(diǎn)單組織ERP。多地點(diǎn)多組織ERP一般針對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)開(kāi)發(fā)，也被稱為大型ERP，主要適應(yīng)集團(tuán)下屬眾多公司管理集成的需要。大型ERP項(xiàng)目的實(shí)施周期一般在一年以上，實(shí)施對(duì)象的業(yè)務(wù)種類(lèi)也比較多，內(nèi)部核算關(guān)系復(fù)雜，一般集團(tuán)公司的ERP項(xiàng)目屬于大型ERP項(xiàng)目的范疇。大型ERP項(xiàng)目包括項(xiàng)目組、企業(yè)相關(guān)部門(mén)，還包括其他相關(guān)企業(yè)，難度較大，其流程再造涉及到相當(dāng)多的部門(mén)，且力度較深。單地點(diǎn)單組織ERP主要面向中小企業(yè)，適應(yīng)單個(gè)組織應(yīng)用ERP的需要，也稱為小型ERP。中小企業(yè)的信息化是國(guó)家信息化工程一個(gè)重要的組成部分，很多中小企業(yè)對(duì)于自身的ERP項(xiàng)目都給予了相當(dāng)?shù)闹匾暋ＹY料顯示，未來(lái)幾年內(nèi)中小企業(yè)信息化市場(chǎng)將以ERP應(yīng)用為主導(dǎo)，我國(guó)中小企業(yè)對(duì)ERP的需求是巨大的。目前，在中國(guó)市場(chǎng)上應(yīng)用的ERP產(chǎn)品較多，代表性的有浪潮、Oracle、SAP、用友、金蝶和金算盤(pán)等廠商的產(chǎn)品。

盡管這些ERP軟件都有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)要求的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及程序設(shè)計(jì)，但在相關(guān)操作細(xì)節(jié)上還是有一定區(qū)別的。比如，在科目編碼上，用友軟件采用的是“定位定長(zhǎng)法”，而金蝶軟件采用的是“不定位定長(zhǎng)法”。兩種方法各有其優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，法務(wù)會(huì)計(jì)師如果不對(duì)這些細(xì)節(jié)深入了解，在獲取的鑒定對(duì)象是電子數(shù)據(jù)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)很多代碼錯(cuò)誤，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不成功。另外，國(guó)外的ERP軟件與國(guó)內(nèi)的ERP軟件在審查線索的設(shè)計(jì)上也存在差異。像SAP的軟件，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證或賬簿的修改，都要留下痕跡，而國(guó)內(nèi)的很多ERP軟件，對(duì)于會(huì)計(jì)憑證或賬簿都有“無(wú)痕跡修改”功能，如果法務(wù)會(huì)計(jì)師采用同樣的思路及流程去檢查國(guó)外和國(guó)內(nèi)的ERP軟件，就很可能出現(xiàn)對(duì)軟件的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)師如何挖掘與分析大數(shù)據(jù)

“大數(shù)據(jù)”是當(dāng)下最時(shí)髦的IT行業(yè)詞匯，隨之而來(lái)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等圍繞大數(shù)據(jù)商業(yè)價(jià)值的利用逐漸成為行業(yè)人士爭(zhēng)先追捧的利潤(rùn)焦點(diǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于對(duì)這些含有意義的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化處理。換言之，如果把大數(shù)據(jù)比作一種產(chǎn)業(yè)，那么這種產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵在于提高對(duì)數(shù)據(jù)的“加工能力”，通過(guò)“加工”實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”。以往大數(shù)據(jù)通常用來(lái)形容一個(gè)公司創(chuàng)造的大量非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而提及“大數(shù)據(jù)”，通常是指解決問(wèn)題的一種方法，即通過(guò)收集、整理生活中方方面面的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析挖掘，進(jìn)而獲得有價(jià)值的信息，最終衍化出一種新的商業(yè)模式。未來(lái)，數(shù)據(jù)可能成為最大的交易商品。但數(shù)據(jù)量大并不能算是大數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)的特征是數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類(lèi)多、非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的價(jià)值最大化。因此，大數(shù)據(jù)的價(jià)值是通過(guò)數(shù)據(jù)共享、交叉復(fù)用后獲取最大的數(shù)據(jù)價(jià)值。由此可見(jiàn)，未來(lái)大數(shù)據(jù)將會(huì)如基礎(chǔ)設(shè)施一樣，有數(shù)據(jù)提供方、管理者、監(jiān)管者，數(shù)據(jù)的交叉復(fù)用將大數(shù)據(jù)變成一大產(chǎn)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前大數(shù)據(jù)所形成的市場(chǎng)規(guī)模在51億美元左右，到2017年，此數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)會(huì)上漲到530億美元。

面對(duì)海量的大數(shù)據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)師如何從中挖掘到與司法鑒定對(duì)象相關(guān)的信息，是首要解決的問(wèn)題。另外，在現(xiàn)代的大數(shù)據(jù)中，更多的是非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)常用的量化分析方法難以派上用場(chǎng)，亟待設(shè)計(jì)新的數(shù)據(jù)分析方法。

三、信息化環(huán)境下的障礙探究

信息化時(shí)代的來(lái)臨不以人的意志為轉(zhuǎn)移，也對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊。法務(wù)會(huì)計(jì)師在我國(guó)尚是一個(gè)新興的職業(yè)，還沒(méi)有完全適應(yīng)傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)舞弊檢查，就被動(dòng)地進(jìn)入了信息化時(shí)代，其遇到的障礙不言而喻。

（一）手工環(huán)境下思維與方法的剛性依賴

當(dāng)前的法務(wù)會(huì)計(jì)師或司法會(huì)計(jì)鑒定人，大部分來(lái)自于職業(yè)會(huì)計(jì)師界，接受的大都是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，盡管已經(jīng)身在信息化的浪潮中，其生活也受到了信息化的沖擊，但職業(yè)操作上很多仍然停留在手工會(huì)計(jì)的思路階段。這一方面受制于專業(yè)知識(shí)更新的效果，另一方面更多的是受到傳統(tǒng)思維剛性依賴的影響。用手工環(huán)境下的檢查思維模式去鑒定信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，自然是很難應(yīng)付，更不能指望鑒定出優(yōu)質(zhì)的結(jié)果了。

（二）與信息化相關(guān)的司法鑒定法規(guī)與指南的建設(shè)不足

目前，我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定界還沒(méi)有一部與信息 化相關(guān)的技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。2010年，由中華人民共和 國(guó)司法部正式發(fā)布的《司法鑒定技術(shù)規(guī)范》（SF/ ZJD020100-2010）中，沒(méi)有專門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的司法鑒定作出相應(yīng)的規(guī)范要求。2013年1月，由司法部司法鑒定科學(xué)技術(shù)研究所牽頭，整合了全國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定優(yōu)質(zhì)資源，遴選業(yè)內(nèi)相關(guān)學(xué)者和鑒定實(shí)務(wù)專家，組建了《司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范》專項(xiàng)課題組，并列入“2012年度國(guó)家法治與法學(xué)理論研究項(xiàng)目”（批準(zhǔn)編號(hào)為12SF135032）。經(jīng)過(guò)大半年的研討，形成了《司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》，已于2013年7月在司法部司法鑒定科學(xué)技術(shù)研究所網(wǎng)上發(fā)布。但綜觀這份司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)范，仍然是針對(duì)傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)資料，沒(méi)有涉及到信息化環(huán)境下的特別要求，尤其是對(duì)被鑒定單位的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)的檢查。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)師自身團(tuán)隊(duì)建設(shè)的不足

據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)道》雜志1996年調(diào)查結(jié)果顯示，在全美20個(gè)熱門(mén)工作中，排在首位的是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。根據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，截止到2007年1月，在美國(guó)至少有82所大學(xué)開(kāi)展了法務(wù)會(huì)計(jì)的教育教學(xué)活動(dòng)。

但在我國(guó)，“法務(wù)會(huì)計(jì)”還是個(gè)新生事物。近幾年，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)研究逐漸被人們所重視，相關(guān)的高等院校也逐漸設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)方向的研究，但到目前為止，中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用還有待開(kāi)發(fā)，作為一種職業(yè)，還沒(méi)有被全社會(huì)完全認(rèn)可，相關(guān)的司法會(huì)計(jì)鑒定人才也比較短缺。以湖南省檢察系統(tǒng)為例，全省有10 000多名從業(yè)人員，檢察官6 000多人，但司法會(huì)計(jì)鑒定人員只有80多人。因此，與西方國(guó)家相比，我國(guó)在法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容、服務(wù)領(lǐng)域等方面的理論認(rèn)識(shí)和實(shí)踐積累上有很大的差距。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)師如何檢查信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊

面對(duì)信息化和大數(shù)據(jù)帶來(lái)的鑒定對(duì)象的會(huì)計(jì)變革，法務(wù)會(huì)計(jì)師要檢查出新型的會(huì)計(jì)舞弊，必須從以下幾個(gè)角度追求應(yīng)變：

（一）以參數(shù)分析引導(dǎo)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析

在信息化環(huán)境下，參數(shù)是系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn)的一種重要方式。對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制模塊相關(guān)參數(shù)的測(cè)試成為會(huì)計(jì)檢查的首要和關(guān)鍵因素。這使得檢查工作更加具有針對(duì)性，也節(jié)約了前期準(zhǔn)備時(shí)間。

信息化環(huán)境下的系統(tǒng)參數(shù)可以劃分為三種類(lèi)型，即全局級(jí)（Global level）參數(shù)、組織級(jí)（Organization level）參數(shù)和模塊級(jí)（Module level）參數(shù)。

全局級(jí)參數(shù)也稱為集團(tuán)級(jí)參數(shù)。該參數(shù)適用于集團(tuán)及其所屬的所有公司及部門(mén)，引領(lǐng)著集團(tuán)ERP實(shí)施的全過(guò)程與全范圍，如ERP中的用戶管理權(quán)限設(shè)置等。該類(lèi)參數(shù)一般比較少，但穩(wěn)定性強(qiáng)。一旦該參數(shù)被設(shè)定，集團(tuán)及下屬的所有公司都必須執(zhí)行。該參數(shù)的設(shè)計(jì)權(quán)限在集團(tuán)ERP的最高層。

組織級(jí)參數(shù)也稱為公司級(jí)參數(shù)。該參數(shù)主要針對(duì)集團(tuán)下屬的每個(gè)公司進(jìn)行有針對(duì)性的設(shè)置，如ERP中的會(huì)計(jì)期間設(shè)置等。該參數(shù)的影響范圍主要是集團(tuán)下屬的某一個(gè)公司或組織。該類(lèi)參數(shù)一般也不多，一旦設(shè)定，不會(huì)輕易修改。該參數(shù)的設(shè)計(jì)權(quán)限可以是集團(tuán)ERP的最高層，也可以下放到集團(tuán)下屬公司的ERP管理層。

模塊級(jí)參數(shù)主要是針對(duì)ERP中的某一個(gè)模塊進(jìn)行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置，如ERP中的總賬錄入控制設(shè)置等。該參數(shù)是對(duì)應(yīng)ERP模塊實(shí)施的基礎(chǔ)資料。該參數(shù)的設(shè)計(jì)權(quán)限可以是集團(tuán)下屬公司的ERP高層，也可以是該模塊的具體管理者。

在ERP環(huán)境下，為了實(shí)施有效的控制，存在著數(shù)以萬(wàn)計(jì)的參數(shù)。在實(shí)際工作中，法務(wù)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)司法鑒定工作的目標(biāo)和重點(diǎn)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地篩選出不同層次的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行測(cè)試與分析。表1列舉的幾個(gè)參數(shù)分屬不同的類(lèi)型。

（二）以尋找系統(tǒng)“斷點(diǎn)”作為突破口

所謂“斷點(diǎn)”，是指本應(yīng)連續(xù)的事物發(fā)生了中斷，本應(yīng)集成的系統(tǒng)沒(méi)有集成，本應(yīng)存在的控制產(chǎn)生了缺失。信息化環(huán)境下，ERP本身設(shè)計(jì)為一個(gè)高度集成化的信息系統(tǒng)，通過(guò)不同的功能模塊集成了企業(yè)的所有供需過(guò)程，對(duì)企業(yè)運(yùn)作的供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)實(shí)施了全面的管理。ERP的控制參數(shù)就像企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的“控制面板”，通過(guò)面板上不同的參數(shù)組合與配置，實(shí)現(xiàn)了ERP內(nèi)部的絕大多數(shù)信息系統(tǒng)控制。在正常的情況下，一般不會(huì)出現(xiàn)所謂的“斷點(diǎn)”，然而以下幾種情況將會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)的斷點(diǎn)。

1.ERP的實(shí)施經(jīng)常是分階段、分模塊進(jìn)行的。由于未能實(shí)施某一ERP產(chǎn)品的全部模塊，將導(dǎo)致模塊之間的信息流動(dòng)出現(xiàn)斷點(diǎn)，即所謂的模塊不集成帶來(lái)的系統(tǒng)斷點(diǎn)，可能導(dǎo)致相關(guān)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)表記錄時(shí)間和內(nèi)容不一致。

2.企業(yè)有可能部署或整合多套來(lái)自不同廠商的ERP產(chǎn)品，還有可能將ERP與其他的信息系統(tǒng)集成起來(lái)。當(dāng)ERP與核心業(yè)務(wù)流程未有效集成，系統(tǒng)流程就存在斷點(diǎn)，需要人工操作，可能導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)表字段內(nèi)容錯(cuò)誤、記錄時(shí)間滯后。

3.ERP實(shí)施過(guò)程或運(yùn)行過(guò)程中，由于某些控制參數(shù)配置不當(dāng)，或者未有效啟用，將導(dǎo)致某一控制的缺失，產(chǎn)生大量的系統(tǒng)性紕漏。這種控制的缺失稱為控制上的斷點(diǎn)，是另外一種類(lèi)型的斷點(diǎn)。

斷點(diǎn)的存在給信息化環(huán)境下的司法鑒定工作帶來(lái)新的思路。通過(guò)關(guān)注和查找這些斷點(diǎn)，往往能找到司法鑒定工作的突破口，起到事半功倍的作用。

（三）出臺(tái)與信息化司法會(huì)計(jì)鑒定相關(guān)的法規(guī)及細(xì)則

在信息化司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)的建設(shè)方面，可以借鑒國(guó)家審計(jì)署的做法。2004年，由審計(jì)署牽頭，聯(lián)合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)于2004年9月20日發(fā)布了《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 19581-2004），并于2005年1月1月開(kāi)始實(shí)施。該標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)制定和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范，克服了我國(guó)上百種、一千多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)交換的障礙，實(shí)現(xiàn)了各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間跨地域、跨行業(yè)、跨部門(mén)的信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。

2007年，為了適應(yīng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)署啟動(dòng)了會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的新國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)修訂工作。2010年6月30日，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)發(fā)布了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口 第1部分：企業(yè)》（GB/T 24589.1-2010）并于2010年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。該標(biāo)準(zhǔn)在繼承2004年發(fā)布的《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新，擴(kuò)展了標(biāo)準(zhǔn)適用范圍，內(nèi)容進(jìn)行了體系化完善，并對(duì)市場(chǎng)主流軟件產(chǎn)品開(kāi)展了標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證。

GB/T 24589-2010是對(duì)GB/T 19581-2004標(biāo)準(zhǔn)的修訂，并形成了系列標(biāo)準(zhǔn)，包括：企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)四個(gè)部分，同時(shí)加大了對(duì)數(shù)據(jù)采集的要求。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)及升級(jí)，迎合了信息化發(fā)展的需要，并對(duì)相關(guān)的ERP軟件實(shí)行準(zhǔn)入認(rèn)證制度，大大方便了審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作。

標(biāo)準(zhǔn)升級(jí)之后，主流ERP廠商及財(cái)務(wù)軟件公司一般都提供了各自的符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 24589-2010的數(shù)據(jù)接口。目前已經(jīng)通過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 24589-2010認(rèn)證的產(chǎn)品如表2所示。

（四）適當(dāng)借助于外部專家的力量

法務(wù)會(huì)計(jì)師在組成司法會(huì)計(jì)鑒定小組時(shí)，可以適當(dāng)借助于外部的專家力量。畢竟司法鑒定涉及的知識(shí)面比較寬，尤其是在信息化環(huán)境下，基于集成化的核心管理思想，被鑒定單位的信息系統(tǒng)也是一個(gè)高科技的集成系統(tǒng)，法務(wù)會(huì)計(jì)師不可能面面俱到、樣樣精通。當(dāng)然，在借助于外部專家的知識(shí)與力量時(shí)，必須設(shè)定好司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)劃書(shū)，讓外部專家參與由法務(wù)會(huì)計(jì)師主導(dǎo)的司法會(huì)計(jì)鑒定，而不是出現(xiàn)喧賓奪主的場(chǎng)面。為避免這一場(chǎng)景的出現(xiàn)，就要求法務(wù)會(huì)計(jì)師必須懂得信息化的基本知識(shí)，避免在司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)劃中出現(xiàn)瞎指揮的現(xiàn)象，同時(shí)也能理解、領(lǐng)會(huì)外部專家的專業(yè)指導(dǎo)與輔助，從而高質(zhì)量地完成對(duì)信息化組織的司法會(huì)計(jì)鑒定工作。

（五）對(duì)新型數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)的及時(shí)引入

傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)只是解決了如何從大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中按照相關(guān)條件采集數(shù)據(jù)的問(wèn)題，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)更多的是表現(xiàn)為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。不方便用數(shù)據(jù)庫(kù)二維邏輯表來(lái)表現(xiàn)的數(shù)據(jù)即稱為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括所有格式的辦公文檔、文本、圖片、XML、HTML、各類(lèi)報(bào)表、圖像、音頻、視頻信息等。如何快速、準(zhǔn)確地從來(lái)自非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)源的大規(guī)模文本信息資源中提取符合需要的簡(jiǎn)潔、精煉、可理解的知識(shí)，這就涉及到文本挖掘技術(shù)，這是目前正在發(fā)展的一種技術(shù)，相關(guān)的挖掘方法及軟件也在開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)之中。

作為司法會(huì)計(jì)師，在了解傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該追逐非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)與方法，為將來(lái)的大數(shù)據(jù)分析與鑒定做充分的準(zhǔn)備。

五、結(jié)束語(yǔ)

盡管我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)師還沒(méi)有作為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)認(rèn)證資格出現(xiàn)，但未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)。為更好地規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，應(yīng)該根據(jù)信息化發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，在設(shè)計(jì)未來(lái)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的考核中力求未雨綢繆，將信息化的考察內(nèi)容適當(dāng)加入。

在這方面可以借鑒我國(guó)目前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格和美國(guó)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證的做法。在我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證中，早已將“會(huì)計(jì)電算化（或者叫會(huì)計(jì)信息化）”作為一門(mén)必考的課程，并在全國(guó)推廣網(wǎng)絡(luò)考試，以強(qiáng)化從業(yè)人員的信息化理念。在美國(guó)的注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證考試中，主要包括“財(cái)務(wù)舞弊交易”、“法律”、“犯罪學(xué)”、“調(diào)查學(xué)”四部分內(nèi)容，其中“財(cái)務(wù)舞弊交易”有專門(mén)針對(duì)“舞弊審查與內(nèi)部控制”的考核內(nèi)容，強(qiáng)化了法務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制流程及信息化管理參數(shù)的熟悉力度。

信息化已經(jīng)全面深入到我們的生活中，不管你愿意或不愿意，你都已經(jīng)置身在信息化的環(huán)境中。為此，我們應(yīng)做好準(zhǔn)備向前沖。

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