淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃

陳璐

摘要：個(gè)人所得稅向來是我國財(cái)政收入的重要組成部分，隨著越來越多的人加入到納稅義務(wù)人的隊(duì)伍中，文章以此為背景，通過對納稅籌劃產(chǎn)生及發(fā)展的分析，針對個(gè)人所得稅納稅籌劃展開一系列討論，并就此提出相關(guān)論點(diǎn)及實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2014）12-0148-02

進(jìn)入二十一世紀(jì)后，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展縱深化的延續(xù)，使得城鄉(xiāng)居民的收入呈現(xiàn)高速增長，同時(shí)收入組成更加多樣化，個(gè)人所繳納的稅金也是出現(xiàn)了不同程度的增長，而個(gè)人所得稅向來是我國財(cái)政收入的重要組成部分，隨著越來越多的人加入到納稅義務(wù)人的隊(duì)伍中，如何在稅法允許范圍內(nèi)，采取一定措施減少實(shí)際繳納稅額獲得最大利益，成為納稅義務(wù)人關(guān)注的重點(diǎn)。

1 納稅籌劃概述

1.1 什么是納稅籌劃

納稅籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。個(gè)人所得稅納稅籌劃是個(gè)人（自然人）在現(xiàn)行稅制條件下，通過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理的安排各種稅務(wù)行為，以獲得最大稅后利益的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2 實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃的必然性

居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個(gè)人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國家尚有距離，尤其是個(gè)人所得稅征管水平低造成的各種問題，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國正處于稅制變動(dòng)頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時(shí)又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。

2 納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義

2.1 納稅籌劃發(fā)展歷程

（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國稅務(wù)報(bào)》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識(shí)。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。

2.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比對選擇稅負(fù)最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。

（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。

3 個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)

3.1 將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。

3.2 均衡納稅人的收入

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 延遲納稅時(shí)間

為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4 利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長期儲(chǔ)備。

3.5 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。

3.6 個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性

由于我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。

4 結(jié)語

論文從個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本概念出發(fā)，由淺入深分析了納稅籌劃的發(fā)展歷程、實(shí)施方法及注意事項(xiàng)。通過本文論述可以得知，在人民大眾納稅意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，如何以合理、合法手段減少個(gè)人稅負(fù)，提高個(gè)人收入成為大家普遍關(guān)注的問題。但是我國的納稅籌劃尚未完善，需要不停的探索。由于受本人研究能力和收集資料的限制，本文只是對個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行初步的研究，存在眾多不足，望在今后的工作和學(xué)習(xí)中能繼續(xù)深入研究，以達(dá)到更好的研究。

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