通俗化教學在“壞賬準備”課堂教學中的運用*

魏 琴(武漢交通職業(yè)學院,湖北 武漢 430065)

通俗化教學在“壞賬準備”課堂教學中的運用*

魏 琴
(武漢交通職業(yè)學院,湖北 武漢 430065)

壞賬準備的會計處理在高職初級會計實務課中是重點,也是難點。要使學生牢固掌握該知識點并熟練操作,筆者主張將其通俗化,運用學生熟悉的生活實例、簡單的數(shù)學方程式并形象比喻,可使復雜的內(nèi)容簡單化。實踐證明教學效果良好。

初級會計實務;壞賬準備;通俗化;課堂教學

壞賬準備的會計處理,在高職初級會計實務課“資產(chǎn)——應收款項”章節(jié)教學中屬于難度較大的內(nèi)容,主要體現(xiàn)在賬戶經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解,與如何方便快捷地計算當期該計提多少壞賬準備。如何組織教學,怎樣才能達到較好的效果呢?筆者在教學實踐中嘗試將復雜理論通俗化,運用生活中的實例,借用簡單的數(shù)學方程式并形象比喻,將復雜的內(nèi)容簡單化。本文陳述教學實踐的體察,以就教于同行。

一、貼近生活,闡釋概念

會計概念是抽象思維的產(chǎn)物,學生難以把握。對于學生來講,都習慣接收感性知識,對于理性知識不太容易接收。即使是大學生,雖然一直接受理性知識的傳授,他們也不太喜歡去學習理性知識,尤其是高職的學生。會計知識其實是非常嚴謹和理性的,如何使學生掌握這些理性知識,激發(fā)學習熱情,并在精神上處于亢奮狀態(tài)順利進入抽象思維的王國?筆者認為,通俗化教學不失為一種有效路徑。通過對感性材料的概括與提煉,用直觀易懂的語言揭示本質(zhì),使枯燥、抽象的會計概念通俗化、簡明化,可達到理想教學效果。

通俗化教學要緊密聯(lián)系學生的學習和生活實際,注重用所學知識分析學習、生活中的問題,不拘泥于教材的固定體系和例題形式。結合學生現(xiàn)有的認知水平和心理特點,加工并活化教學內(nèi)容,緊密聯(lián)系生活實際,設計一些能激發(fā)學生興趣、調(diào)動學生積極性的生活問題、環(huán)環(huán)相扣,讓學生體驗學習樂趣。

企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應當定期于每年年終,對應收款項進行全面檢查,預計各項應收款項可能發(fā)生的損失,對預計不能收回的應收款項,應當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準備。備抵法下,企業(yè)每期期末要估計壞賬損失,設置“壞賬準備”賬戶。估計的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等。本文以應收款項余額百分比法為前提來講解。余額百分比是按照企業(yè)會計期末應收款項賬戶的余額乘以估計壞賬率的一定比例計算當期估計的壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準備。每期期末,壞賬準備賬戶的余額與應收款項賬戶的余額的關系是:壞賬準備賬戶余額=應收款項賬戶的余額×壞賬準備計提比率。[1]

學生初次接觸“壞賬準備”這個名詞,會覺得很抽象、難理解,首先是因為此賬戶的性質(zhì)比較特殊,是應收款項的抵減賬戶;其次,此賬戶核算的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容涉及到會計里面的一些術語,如計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷、沖減和補提等,而這些術語本身不好理解。貸方表示當期計提的壞賬準備金和已確認的壞賬又收回(轉(zhuǎn)回);借方表示實際發(fā)生的壞賬損失(轉(zhuǎn)銷)和沖減的壞賬準備;期末余額等于當期末應計提的壞賬準備,即應收款項賬戶的余額乘以估計壞賬率。例如在給學生介紹壞賬準備賬戶時,筆者注意引入生活當中學生熟悉的生活場景來幫助理解這些術語。

筆者設計了一個生活當中的例子:某學生規(guī)定自己每月按照生活費的2%提取書籍基金,假設當月生活費為500元,則當月的書籍基金為10元,把這10元單獨的放在一邊謂之計提,相當于計提了10元的壞賬準備,增加記在貸方。用這10元錢買了一本價值3元的雜志,相當于動用了壞賬準備金即實際發(fā)生了壞賬,謂之轉(zhuǎn)銷,壞賬準備減少記在借方。此時的書籍基金即壞賬準備賬戶余額為貸方7元;把雜志買回來之后發(fā)現(xiàn)中間部分紙張印刷有問題,退貨,3元錢又回來了,相當于先前已確認的壞賬又收回,叫做轉(zhuǎn)回,記在貸方,此時的書籍基金即壞賬準備賬戶余額為10元;假設下個月生活費為400元,按照2%的計提比例,下個月的書籍基金只需要有8元即可,而實際的書籍基金已有10元,說明手頭的(賬面上的)書籍基金(壞賬準備)太多了,需要減少2元,叫做沖減,記在借方。此時的書籍基金即壞賬準備賬戶余額為8元。繼續(xù)假設下個月的生活費為550元,按照2%的計提比例,當月的書籍基金應為11元,即壞賬準備賬戶的余額應該有11元,但手頭上只有8元不夠,應該補充3元。即壞賬準備金應補充提取簡稱補提3元,記在貸方。在舉例的時候,教師用風趣幽默、生活化的語言,對學生在學習過程中存在的問題加以點評,使學生在輕松愉快的氣氛中理解了壞賬準備賬戶的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與結構。

學生在對壞賬準備的賬戶有了初步認識之后,再進行案例教學來加深對此賬戶的理解。挑選了五個例題分別對應壞賬準備賬戶的五種經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及相關概念,如表1所示,并結合了上述所舉生活當中的實際場景,要求學生結合生活實例獨立思考。學生們有了前面生活場景做鋪墊,人人躍躍欲試,課堂氣氛非常活躍。

表1 壞賬準備賬戶的五種經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及概念

二、借用方程,巧算壞賬

這個環(huán)節(jié)的教學重點在于如何計算當期該計提多少壞賬,雖然教材介紹了計提壞賬準備的計算公式,但不易理解也不方便記憶,效果不好。要實現(xiàn)教學的通俗化,教師應進行創(chuàng)新,改革教材內(nèi)容。筆者在教學時借用數(shù)學中簡單的一元一次方程式,運用壞賬準備的T字賬戶結構,結合賬戶發(fā)生額與余額的關系來巧算當期提取的壞賬準備金額。舉例如下:

例1:某公司采用應收款項余額百分比法提取壞賬準備,從2012年起開始提取壞賬準備,提取比例為0.5%,該企業(yè)2012年末應收款項余額為100萬元。問2012年底年應該計提多少壞賬準備?

例2:承上例2013年5月企業(yè)有6000元應收賬款無法收回,經(jīng)批準,確認為壞賬予以轉(zhuǎn)銷。

例3:2013年末,應收款項期末余額為120萬元,計提2013年年底應計提的壞賬準備。

根據(jù)經(jīng)驗,許多學生習慣性的做法是直接用120萬×0.5%,或者套用公式,導致的結果不是錯誤就是速度慢、遺忘快?？焖贉蚀_而又容易理解的方法是借用方程式。設置“壞賬準備”T型賬戶,登記期初余額。2013年的期初余額實際就是2012年底計提的壞賬5000,即例1的結果;把2013年發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(例2)逐一登記“壞賬準備”T型賬戶;把每期期末應收款項余額與壞賬準備率計算的數(shù)額填在“壞賬準備”T型賬戶的期末余額欄內(nèi);假設本期實際應計提的壞賬準備為X,并將X登記在T型賬戶的貸方發(fā)生額內(nèi),如圖1所示。根據(jù)“期初貸方余額+X-本期借方發(fā)生額=期末余額”的公式計算出X值,若X為正數(shù)說明本期應補提,為負數(shù)則本期應沖減壞賬準備金。

圖1 “壞賬準備”T型賬戶

根據(jù)賬戶發(fā)生額和余額關系,

5000+X-6000=6000

X=7000

結果為正數(shù)說明應該補提。若為負數(shù)說明賬面上的壞賬準備多了應該沖減。

為了鞏固這種方法,筆者又設計了兩道例題要求學生自己獨立計算。

2014年3月,企業(yè)上年已轉(zhuǎn)銷的6000元壞賬又收回。2014年末該企業(yè)應收款項余額為80000元。計提2014年年底應計提的壞賬準備。絕大多數(shù)學生能夠準確算出結果。

跳出教材中的公式,運用T型和壞賬準備賬戶的性質(zhì),并結合一元一次方程式來計算當期應計提的壞賬準備。這種方法能清楚的反映各期“壞賬準備”的實際發(fā)生額和期末余額的情況,能直觀的看到各個數(shù)據(jù)間的相互關系。[2]通過課堂實踐證明,只要學生會計基礎尚好,這種方法基本都能掌握。

三、形象比喻,總結概括

比喻即通過兩類不同事物的相似點,用一個事物來比喻另一事物。一般是用具體的、常見的、淺顯的事物來說明解釋深奧的、抽象的、陌生的事物。[3]在課堂教學中運用比喻,注意貼切易懂。首先要“像”,比喻中的喻體與本體雖然在本質(zhì)上根本不同,但是它們必須具有共同點或相似點。其次要易懂。能夠化抽象為形象,化陌生為熟悉,化深奧為淺顯。通?？山栌脤W生熟悉的、具體事物作比喻來使他們明白似乎空洞、陌生的道理。

通過例題詳細講解了如何計提當期壞賬準備的方法后,學生大多能掌握。此時我們應乘勝追擊,進行總結概括,加深印象。為此筆者精心設計了一個有固定刻度的容器來比喻壞賬準備的計提。

講解時筆者適時啟發(fā)提問,讓學生自己來回答。容器里固定刻度的水位相當于期末壞賬準備賬戶的余額,即應收款項余額乘以計提比例。當提取壞賬準備金時,相當于往容器內(nèi)注水;當已核銷的壞賬又收回時,相當于往容器內(nèi)還水;當實際發(fā)生壞賬時,相當于往容器外放水;當賬面上的壞賬準備多于應計提的壞賬準備時,相當于容器內(nèi)的水位高于標準固定刻度,需要放水即沖減多余的壞賬準備。不久,多數(shù)學生茅塞頓開,終于體會了此賬戶的特點。

通過近三個課時的教學,化抽象為具體,晦澀變通俗。抽查發(fā)現(xiàn),有80%以上的學生掌握了“壞賬準備”賬戶的特點與計提方法,為后續(xù)知識的學習做了扎實的鋪墊。

[1][2]周經(jīng)緯.淺析壞賬損失業(yè)務的T型賬戶和算法[J].會計師,2010,(6):21-22.

[3]黃建東.由一堂會計公開課引發(fā)的思考[J].中等職業(yè)教育,2010,(5):39-40.

10.3969/j.issn.1672-9846.2014.03.019

F231.4;G712

A

1672-9846(2014)03-0077-03

2014-06-12

魏 琴(1980-),女,湖北潛江人,武漢交通職業(yè)學院經(jīng)濟管理學院講師,主要從事財務管理研究。