固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理

張麗玫

摘 要：在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的變化，在會(huì)計(jì)工作中一些新的定義和計(jì)算公式被引入，使會(huì)計(jì)工作更加的合理和精確，為了適應(yīng)這一變化，財(cái)務(wù)工作者必須要重新認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解其中變化，在工作中引入這一準(zhǔn)則，更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化是多方面的，在文章中，作者將對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理這一變化進(jìn)行說(shuō)明。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再作為當(dāng)期損益進(jìn)行計(jì)入，而是計(jì)入前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，這個(gè)前期差錯(cuò)不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為將盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值記錄以前年度損益調(diào)整，而是有其特殊的含義，在下文中，作者針對(duì)不同情況，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理提出了與之對(duì)應(yīng)的處理方式，并提出了與之對(duì)應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；盤(pán)盈；會(huì)計(jì)處理

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理的規(guī)定

在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行以后，處理固定資產(chǎn)盤(pán)贏的方式與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了較大的改變，在新舊兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)比過(guò)程中可以明確的發(fā)現(xiàn)，對(duì)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定是在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)之前將其計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益錄下的待處理固定資產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈有新的規(guī)定，將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，在這一過(guò)程中，應(yīng)首先對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)原值進(jìn)行確定，通過(guò)使用年限的累計(jì)折舊，計(jì)算當(dāng)前固定資產(chǎn)凈值。將經(jīng)過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算的固定資產(chǎn)原值，記錄收入中的固定資產(chǎn)科目中，將累計(jì)折舊記錄支出的科目中，將兩者之間的差額，按支出的模式以前年度損益調(diào)整，依據(jù)上述計(jì)算所得結(jié)果，按照計(jì)算的結(jié)果統(tǒng)計(jì)出需要交納所得稅的費(fèi)用后，計(jì)入盈余公積金，在對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈結(jié)果進(jìn)行入賬時(shí)，需要按如下的規(guī)定計(jì)入，對(duì)于新舊兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈的相關(guān)規(guī)定，不難看出，兩者之間最大的不同在于，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的結(jié)果處理的方式不同，固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，新準(zhǔn)則作出這樣規(guī)定的原因，主要是考慮因?yàn)槿藶樵蛟斐傻母鞣N漏洞，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果產(chǎn)生差異，造成最終結(jié)果與事實(shí)結(jié)果不付，資產(chǎn)盤(pán)盈大多是因?yàn)楫?dāng)初購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，因人為原因造成的賬目漏洞，因疏忽或其他目的造成的帳外資產(chǎn)，這是在會(huì)計(jì)記賬時(shí)的錯(cuò)誤，需要按正確的規(guī)定方法進(jìn)行更正處理，并重新記錄賬目中，如果盤(pán)盈固定資產(chǎn)的凈值可以記入以前年度損益調(diào)整，就可以在一定程度上，避免人為調(diào)整到其利潤(rùn)的行為，避免個(gè)別人員通過(guò)這種方式改變公司當(dāng)年利潤(rùn)，可以減少公司和個(gè)人所得稅。雖然進(jìn)行了如此調(diào)整，固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理時(shí)更加科學(xué)，但作者認(rèn)為，對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，從購(gòu)置到企業(yè)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)，也就是盤(pán)盈結(jié)果，所經(jīng)歷的時(shí)間長(zhǎng)短各不相同，固定資產(chǎn)的價(jià)值也不相同，對(duì)于這些因素，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有加以考慮，不加區(qū)分地將固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果，統(tǒng)一計(jì)算到以前年度損益調(diào)整中，這種方法似乎并不科學(xué)，在使用過(guò)程中難免有失偏頗。

2 “前期差錯(cuò)”有特定的含義，不是所有的盤(pán)盈都屬于“前期差錯(cuò)”

在實(shí)際財(cái)務(wù)事務(wù)的處理過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)既可能是以前年度購(gòu)置的設(shè)備等固定資產(chǎn)，也有可能是在當(dāng)年購(gòu)置的，對(duì)于當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)，因?yàn)闆](méi)有入賬，并不會(huì)對(duì)以前年度的損益和財(cái)務(wù)狀況造成影響，這種情況并不屬于前期差錯(cuò)，因此不能籠統(tǒng)地將盤(pán)盈固定資產(chǎn)的凈值全部計(jì)入以前年度損益調(diào)整，必須根據(jù)相應(yīng)的實(shí)際情況而加以區(qū)分。

3 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度購(gòu)置的，要區(qū)分不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，在面對(duì)不同的固定資產(chǎn)盤(pán)盈結(jié)果時(shí)，需要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的情況不同，進(jìn)行不同的應(yīng)對(duì)，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，在選擇時(shí)，要根據(jù)排名結(jié)果對(duì)當(dāng)期損益的影響大小，以及固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間不同，數(shù)額不同，選擇不同的處理方法，這些處理方法在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有詳細(xì)的記錄，下面列舉一些例子，說(shuō)明一下在什么時(shí)候，什么情況下應(yīng)該選用哪一種方法。

（1）如果對(duì)當(dāng)期損益影響不大，全部計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。出于簡(jiǎn)化處理的原則，如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)金額不大，占總資產(chǎn)的比例不高可以參照審計(jì)當(dāng)中重要性水平的確定。

例1：甲公司于2012年2月20日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為160 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

a.固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)160 000

貸：累計(jì)折舊80 000

以前年度損益調(diào)整80 000

b.確定應(yīng)繳納的所得稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20 000

c.結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整60 000

貸：盈余公積——法定盈余公積6 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54 000

（2）如果對(duì)當(dāng)期損益影響較大，要分別計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和當(dāng)期損益。如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)金額較大，占總資產(chǎn)的比例較高，則要區(qū)分該差錯(cuò)對(duì)以前期間損益和本期損益的影響，分別計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”和當(dāng)期損益。

例2：甲公司于2012年9月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈一臺(tái)5成新的大型設(shè)備，該設(shè)備為管理部門(mén)用，同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為20000000元，該設(shè)備全新時(shí)預(yù)計(jì)使用年限10年，估計(jì)尚可使用5年，假定不考慮凈殘值。該企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

分析：該設(shè)備在盤(pán)盈時(shí)，凈值為20000000 50%=10000000（元），據(jù)此可以推算在2012年初的凈值應(yīng)該10 000 000+10 000 000x9/（5×12）=1l 500 000（元），應(yīng)該將1l 500 000計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，而當(dāng)年的折舊額1 500 000元計(jì)入當(dāng)期損益。

a.固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)20 000 000

管理費(fèi)用1 500 000

貸：累計(jì)折舊10 000 000

以前年度損益調(diào)整11 500 000

b.確定應(yīng)繳納的所得稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整2 875 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 875 000

c.結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整8 625 000

貸：盈余公積——法定盈余公積862500

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7 762 500

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在改進(jìn)了對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理方式之后，在計(jì)算時(shí)將本期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)進(jìn)行，采用不同方式對(duì)盤(pán)盈的結(jié)果進(jìn)行處理，如果盤(pán)盈出的固定資產(chǎn)屬于當(dāng)年購(gòu)置的，需要將其調(diào)整到當(dāng)年的損益計(jì)算中，先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益名單中的待處理固定資產(chǎn)損益目錄中，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，如果盤(pán)盈出的固定資產(chǎn)屬于以前年度購(gòu)置的，并且對(duì)當(dāng)年的損益計(jì)算影響不大的，則全部計(jì)入以前年度損益調(diào)整列表中，盤(pán)盈出的固定資產(chǎn)屬于以前年度購(gòu)置，但對(duì)當(dāng)年損益影響較大的，應(yīng)首先區(qū)分對(duì)于以前期間和當(dāng)期損益的影響，按照評(píng)估結(jié)果，分別計(jì)入以前年度損益調(diào)整賬戶和當(dāng)前損益，雖然這樣的處理過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜，由于涉及固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的重要資產(chǎn)，并且此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率并不很高，為了提供更可靠的財(cái)務(wù)信息，必須要精確的完成此類(lèi)財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。從成本效益原則和重要性原則上考慮，對(duì)于盤(pán)盈的不同情況分別進(jìn)行處理，總體上是比較科學(xué)合理的。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲準(zhǔn)實(shí)施后，固定資產(chǎn)盤(pán)盈這一類(lèi)別上，給出了很多新的設(shè)計(jì)和計(jì)算公式，相關(guān)的工作者需要仔細(xì)認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，努力的提高自己，改進(jìn)自己工作中的錯(cuò)誤，提升自己的工作能力。

參考文獻(xiàn)

[1]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材編寫(xiě)組.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材[M].北京：中國(guó)工人出版社，2006.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.