企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法：問題、爭論與選擇

邸海燕

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，和經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，企業(yè)如果想得到進(jìn)一步的發(fā)展，企業(yè)合并已經(jīng)成為了首選的方式。但是由于不同企業(yè)在合并的過程中選擇的合并方法存在著不同，這就導(dǎo)致了其呈現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況也有所不同，這就對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了一定的影響。如何對這種現(xiàn)象進(jìn)行根本上的改善和解決是目前我國企業(yè)合并過程中所面臨的一個(gè)難題，如何采取相應(yīng)的措施，并且對企業(yè)合并方法如何進(jìn)行選擇，已經(jīng)成為了當(dāng)今主要研究的課題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；財(cái)務(wù)報(bào)告；合并準(zhǔn)則；合并方法選擇

我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致了我國企業(yè)國內(nèi)外并購的現(xiàn)象日漸增多，由于企業(yè)在合并時(shí)采用的合并方法存在差異，這就直接造成了財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也存在著不同，這就影響到了企業(yè)合并之前對企業(yè)資產(chǎn)的評估和合并之后企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值和合并雙方的利益受到了一定程度上的影響，進(jìn)而使社會(huì)資源無法進(jìn)行優(yōu)化配置，本文將對這一問題進(jìn)行研究和分析。

一、企業(yè)合并的概念和分類

（一）企業(yè)合并的概念

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對企業(yè)合并的定義是：企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)與另外一家或多家企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合，或取得其凈資產(chǎn)控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)，將各單獨(dú)的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對企業(yè)合并的定義是：企業(yè)合并是指一家公司和另一家公司，或者多家公司或非公司組織的企業(yè)組成一個(gè)會(huì)計(jì)的主體。我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，進(jìn)行合并形成一個(gè)報(bào)告的主體的交易。

（二）企業(yè)合并的分類

按合并的性質(zhì)劃分，可以將企業(yè)合并分為兩種類型，這兩種類別分別是購買性質(zhì)的企業(yè)合并和股權(quán)結(jié)合性質(zhì)的企業(yè)合并。購買性質(zhì)的企業(yè)合并是指某企業(yè)通過購買資產(chǎn)、發(fā)行股票、承擔(dān)負(fù)債等多種方式獲得另一企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)，這種合并方法更類似與原始的購買活動(dòng)，通過購買的方式將另一企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)全都轉(zhuǎn)移到自己企業(yè)。股權(quán)結(jié)合性質(zhì)的企業(yè)合并是指所有參與合并的企業(yè)同時(shí)都擁有對合并后企業(yè)的凈資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)，并且原企業(yè)的債務(wù)等問題都是共同承擔(dān)，合并后經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和利益也是要共同分擔(dān)。這種合并方式更類似與組成一個(gè)聯(lián)盟，人人享有治理權(quán)，人人都承擔(dān)責(zé)任。

二、企業(yè)合并對財(cái)務(wù)報(bào)告所造成的影響

（一）對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的影響

企業(yè)合并對會(huì)計(jì)信息的可靠性造成了很大的影響，會(huì)計(jì)信息的可靠性就是要做到對會(huì)計(jì)信息以及應(yīng)該反映出的狀況進(jìn)行最真實(shí)和直接的反應(yīng)，經(jīng)過修飾和篡改的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，這種虛假的信息或者是經(jīng)過夸大的信息，嚴(yán)重導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性下降，并且這種不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的決策過程不但無法提供幫助，反而會(huì)在一定程度上產(chǎn)生誤導(dǎo)。會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性也是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，合并后的會(huì)計(jì)信息是否符合使用者決策時(shí)的需要，是否可以被使用者進(jìn)行使用或者是其使用價(jià)值有多大，滿足這幾項(xiàng)要求的會(huì)計(jì)信息，就具有了相關(guān)性。還有一條重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)信息的可比性，可比性就是在同一企業(yè)不同時(shí)期是否可比，不同企業(yè)同一時(shí)期是否可比。綜合來說，就是要求不同的企業(yè)在不同的時(shí)期，要有一致的會(huì)計(jì)政策，這樣才能使其具有可比性。

（二）對會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性造成的影響

首先對資產(chǎn)總量產(chǎn)生了一定的影響，使用購買方法的企業(yè)合并屬于一種市場交易行為，對被購買企業(yè)資產(chǎn)的反映，一定要以其公允價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)新被收購的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用的是公允價(jià)值，而收購方原有的企業(yè)中，還是在使用歷史成本來進(jìn)行核算，這種不同步就對企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否具有同一性和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否具有良好的準(zhǔn)確性提出了新的要求。這樣就導(dǎo)致了企業(yè)進(jìn)行收購后，對原本資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致了資產(chǎn)總量的數(shù)值出現(xiàn)了虛假化的增大。

其次是利潤存在著一定的調(diào)整空間，企業(yè)在合并過程中如果可以滿足權(quán)益法的要求，并根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就可以將合并企業(yè)當(dāng)年的凈收益與合并前所存留的所有收益進(jìn)行統(tǒng)一的合并處理，但是如果企業(yè)在合并過程中滿足企業(yè)購買法的要求進(jìn)行合并，那么就是能將合并企業(yè)以后的凈收益和留存收益進(jìn)行合并，這種收益的合并方法不同，使其對企業(yè)總利潤產(chǎn)生了一定的影響。企業(yè)在合并時(shí)，可以通過對企業(yè)自身?xiàng)l件的改變，來使其滿足兩種合并方法的其中一種來進(jìn)行合并。

（三）對會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)造成的影響

首先影響到的是償債能力指標(biāo)，償債能力指標(biāo)是指企業(yè)是否有能力償還各種債務(wù)的能力，并且償還債務(wù)能力大小的一種衡量指標(biāo)。在采用企業(yè)購買法進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的公允值一般情況下都是高于原本的賬面價(jià)值的，所以就導(dǎo)致了其資產(chǎn)負(fù)債率低于權(quán)益法情況下所核算的值。其次是對運(yùn)營能力指標(biāo)造成的影響，運(yùn)營能力指標(biāo)是指對企業(yè)的周轉(zhuǎn)情況以及資產(chǎn)的使用效率進(jìn)行的一種分析，企業(yè)利潤的可調(diào)節(jié)性，使企業(yè)運(yùn)營能力指標(biāo)產(chǎn)生了一定的不穩(wěn)定因素。在用企業(yè)購買法進(jìn)行合并時(shí)，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)總額的增大這樣就導(dǎo)致體現(xiàn)出的運(yùn)營能力較低，而采用權(quán)益法進(jìn)行合并，就會(huì)使企業(yè)的運(yùn)營能力指標(biāo)偏好。最后是對盈利能力指標(biāo)的影響，盈利能力指標(biāo)是對企業(yè)獲取利潤的能力進(jìn)行分析的指標(biāo)，企業(yè)購買法與權(quán)益法相比，反映出的股東權(quán)益較高，利潤偏低，凈資產(chǎn)收益率以及每股盈余都相對較低，在調(diào)動(dòng)投資者的積極性上明顯不如權(quán)益法。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大意義

在我國頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，我國在企業(yè)合并方面一直沒有全面的、固定的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，明確規(guī)定了不同的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，而且這一準(zhǔn)則是結(jié)合了目前我國的實(shí)際國情和經(jīng)濟(jì)狀況而提出了在由同一方控制的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，繼續(xù)保留權(quán)益法，這一決定是符合我國目前國情的對我國的企業(yè)合并具有明確指導(dǎo)意義的重大決定。其對于同一控制下的企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行合并的意義在于，使用賬面價(jià)值對被合并企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)，得到的數(shù)值更加準(zhǔn)確，可以更加實(shí)際地對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而其對于購買法的意義在于，目前我國采用企業(yè)購買法進(jìn)行合并國際上對于企業(yè)合并的準(zhǔn)則，這樣有利于我國的企業(yè)與外企進(jìn)行合并或者是收購。

四、我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的局限性

在以前的企業(yè)合并過程中存在著一定的人為操縱風(fēng)險(xiǎn)，合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從長遠(yuǎn)來看，有效的規(guī)避了這一現(xiàn)象的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地控制了企業(yè)盈余的人為操縱現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確定大大提高，但是也給財(cái)務(wù)人員帶來了會(huì)計(jì)選擇方面和職業(yè)判斷上的更高難度。如果做出了正確的選擇，依然可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的粉飾，誘發(fā)新一輪的人為操縱。權(quán)益法和企業(yè)購買法的會(huì)計(jì)處理規(guī)定不相同，是導(dǎo)致企業(yè)合并時(shí)，體現(xiàn)出不同利益的根本原因。

五、結(jié)論

通過本文的分析，可以得知，如果想更好的解決企業(yè)合并過程中的問題，并且可以對合并方法進(jìn)行準(zhǔn)確的選擇，就必須按照我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合并。在合作過程中應(yīng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行，不能出現(xiàn)人為的對合并報(bào)表的粉飾性行為，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)提高自身的對財(cái)務(wù)報(bào)表的深入分析能力。這樣才能避免企業(yè)合并過程中出現(xiàn)的一系列問題，使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更好地實(shí)現(xiàn)對我國企業(yè)合并的指導(dǎo)意義。

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（作者單位：遼寧同盛計(jì)師事務(wù)所有限公司）