基于成本細(xì)化管理的企業(yè)核算系統(tǒng)探析

武鳳珍

摘要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，成本精細(xì)化管理是企業(yè)成本管理發(fā)展的趨勢(shì)。精細(xì)化管理可以有效地對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，可以更好地加速資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，為決策者提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。企業(yè)成本的有效控制是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。成本細(xì)化管理要求企業(yè)用定量化、精確化和細(xì)微化的理念，結(jié)合財(cái)務(wù)管理與現(xiàn)代化信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本最低化和效益最大化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)成本細(xì)化管理的核算體系建設(shè)，是目前各企業(yè)都在關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：成本；細(xì)化管理；企業(yè)核算

企業(yè)為了更好地發(fā)展和獲利，就要進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。企業(yè)的存在和發(fā)展基于自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高及獲取豐厚的利潤(rùn)，在這方面既要開源更要節(jié)流。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不只是人才、產(chǎn)品、價(jià)格、技術(shù)、服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，還體現(xiàn)在成本競(jìng)爭(zhēng)上，也就是企業(yè)要用低成本費(fèi)用，制造出更高附加值的產(chǎn)品。所以，企業(yè)要加強(qiáng)成本細(xì)化管理的核算系統(tǒng)建設(shè)，通過小化細(xì)化核算單位等方式來(lái)控制、降低生產(chǎn)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更多的發(fā)展空間。本文從企業(yè)成本核算法和成本細(xì)化管理兩個(gè)概念入手，結(jié)合郵政企業(yè)細(xì)化管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)成本細(xì)化管理的核算系統(tǒng)進(jìn)行探討分析。

一、企業(yè)成本核算方法概述

目前，世界范圍內(nèi)的企業(yè)成本核算的方法大致分為三種，分別是制造成本法、作業(yè)成本法、資源消耗會(huì)計(jì)。以下對(duì)這三種方法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

（一）制造成本法

制造成本法的核算方式是把產(chǎn)品分為間接費(fèi)用和直接成本，主要是對(duì)產(chǎn)品品種進(jìn)行分配生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算，以生產(chǎn)工時(shí)來(lái)衡量分配的標(biāo)準(zhǔn)。這種核算方式比較簡(jiǎn)單，成本低，多用于對(duì)成本管理要求不高的企業(yè)。其缺點(diǎn)是不容易計(jì)算出真實(shí)的生產(chǎn)成本，以工時(shí)作為分配制造費(fèi)用的唯一衡量依據(jù)，只有設(shè)備成本、人工成本等簡(jiǎn)單的核算因素，忽略了其他與產(chǎn)品制造相關(guān)的因素，不利于決策者掌握各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的真實(shí)信息，影響決策。這種核算方式只適用于傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型、制造費(fèi)用不高的企業(yè)。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法對(duì)成本的分配是依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況進(jìn)行的，然后再根據(jù)成本對(duì)象將作業(yè)成本分配到使用對(duì)象里。這是以成本動(dòng)因?yàn)楹诵牡某杀痉峙浞椒?，這種方法使成本信息更真實(shí)，更具有科學(xué)性，可以為公司運(yùn)營(yíng)決策提供更真實(shí)的信息，可以更好地對(duì)企業(yè)運(yùn)作成本進(jìn)行控制，提高企業(yè)生產(chǎn)效益。但是，作業(yè)成本法的成本管理的工作量很大，需要企業(yè)在使用過程中有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

（三）資源消耗會(huì)計(jì)

資源消耗會(huì)計(jì)是把作業(yè)成本法與德國(guó)彈性邊際成本法相結(jié)合的方法，是給每一個(gè)資源動(dòng)因分配一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)，把生產(chǎn)費(fèi)用分配到不同的資源結(jié)集點(diǎn)，根據(jù)每個(gè)結(jié)集點(diǎn)的成本動(dòng)因，再把費(fèi)用分配不同的作業(yè)中心。它能夠科學(xué)合理地把剩余的、閑置的生產(chǎn)力核算出來(lái)，保證了成本分配的準(zhǔn)確性，是成本精細(xì)化管理的前沿理論，目前只有極少企業(yè)運(yùn)用。

二、成本細(xì)化管理的思路引導(dǎo)

（一）在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造成本細(xì)化管理的氛圍

成本細(xì)化管理是一種先進(jìn)的管理理念，要想更好地在企業(yè)內(nèi)部推行，就要把它與企業(yè)文化建設(shè)密切結(jié)合起來(lái)，營(yíng)造追求精細(xì)的文化氛圍，使員工養(yǎng)成細(xì)化管理的生活習(xí)慣。企業(yè)可以利用會(huì)議、報(bào)刊、講座及各種辦公軟件等載體，向員工宣傳細(xì)化管理的涵義和實(shí)施的必要性，讓員工真正明白細(xì)化管理的作用，有利于企業(yè)在公司實(shí)施精細(xì)化管理的措施。

（二）完善企業(yè)的成本預(yù)算體系

要逐步完善企業(yè)預(yù)算資金的分配和使用，實(shí)行“全員、全額、全過程”預(yù)算細(xì)化管理，形成上下協(xié)調(diào)的預(yù)算編制體系，使預(yù)算管理工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。這樣，在核算成本時(shí)，只需要在成本預(yù)算的基礎(chǔ)上細(xì)化項(xiàng)目成本構(gòu)成。在每一次編制預(yù)算時(shí)，各責(zé)任中心安排計(jì)劃時(shí)要根據(jù)各自的職責(zé)進(jìn)行，依據(jù)這些計(jì)劃編制精細(xì)的成本費(fèi)用需求預(yù)算，從經(jīng)濟(jì)發(fā)生的源頭細(xì)化成本。

（三）借助現(xiàn)代化信息體統(tǒng)

現(xiàn)代通訊、電子計(jì)算機(jī)及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展給企業(yè)的信息化提供了現(xiàn)代化工具。企業(yè)成本的管理，可以借助這些先進(jìn)技術(shù)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行合理分配資金和作業(yè)，減少了傳統(tǒng)成本控制的手工操作，對(duì)一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的處理更精確和快捷，節(jié)約了時(shí)間及減少紕漏的發(fā)生。例如，ERP系統(tǒng)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，越來(lái)越多越多的企業(yè)都在使用。

三、成本精細(xì)化管理中實(shí)施全面預(yù)算的重要性——湘潭市煙草公司為例

湘潭市煙草公司實(shí)施的是參與型為主、協(xié)商型和加強(qiáng)型為輔的全面預(yù)算管理體系。每季度初，各單位職能部門都要根據(jù)預(yù)算編制表格和相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算并提交預(yù)算審委會(huì)下屬辦公室整體匯總，草擬全公司年度預(yù)算，上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)針對(duì)報(bào)表中的具體數(shù)據(jù)，如銷售指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等，與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)商，對(duì)于費(fèi)用指標(biāo)則使用行政手段控制，最后敲定后，下達(dá)給各部門。這是一個(gè)全員參與預(yù)算的過程，公司所有的管理員和基層員工都參與了進(jìn)去。

湘潭市煙草公司的預(yù)算編制包括湘潭市煙草專賣局、湘潭縣煙草專賣局、湘鄉(xiāng)市煙草專賣局、韶安市煙草專賣局，以控制成本費(fèi)用為手段，通過對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、利潤(rùn)、費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)費(fèi)用綜合指數(shù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)估，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)及國(guó)有資產(chǎn)保值增值。整個(gè)預(yù)算體系涵蓋了銷售、財(cái)務(wù)、成本、資本、投資及其他預(yù)算，并且每一項(xiàng)預(yù)算都有嚴(yán)格的報(bào)表明細(xì)。湘潭市煙草公司的這種“自下而上”、“分級(jí)編制”和“逐級(jí)匯總”相結(jié)合的全面預(yù)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了成本精細(xì)化管理，為企業(yè)的核算提供了很大的方便。

四、成本細(xì)化管理的企業(yè)核算系統(tǒng)分析

企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的范疇，是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的核算。它是用一定的價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中物資、勞動(dòng)的消耗和取得的成果進(jìn)行對(duì)比分析、記錄計(jì)算，使企業(yè)運(yùn)作過程中的人力、物力發(fā)揮最大的價(jià)值空間，是計(jì)劃管理經(jīng)濟(jì)的有效方式。以下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的成本細(xì)化的核算系統(tǒng)進(jìn)行具體探索。

（一）建立適合企業(yè)的成本細(xì)化核算體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，創(chuàng)建適合自己發(fā)展的成本細(xì)化核算體系。目前，大多數(shù)企業(yè)選用的都是作業(yè)成本法的核算模式，鑒于每個(gè)企業(yè)所屬行業(yè)和具體發(fā)展模式不同，企業(yè)可以結(jié)合作業(yè)法核算方式與企業(yè)本身的具體發(fā)展情況，創(chuàng)建和完善與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)的核算體系。企業(yè)進(jìn)行整合內(nèi)部的各項(xiàng)管理建立新的核算體系時(shí)，可以從組織領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管、生產(chǎn)成本預(yù)算、物資消耗、采集信息、成本指標(biāo)考核評(píng)價(jià)等方面著手成本核算體系的建設(shè)，重點(diǎn)注意生產(chǎn)消耗環(huán)節(jié)的監(jiān)控，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息化工具，如SAP、ERP等信息化管理系統(tǒng)，不斷完善精細(xì)化成本控制核算過程，形成有效的日常規(guī)范管理核算體系。

（二）管理材料成本細(xì)化的核算

采購(gòu)部或技術(shù)部門要提供每種產(chǎn)品原料的詳細(xì)說明，包括材質(zhì)、規(guī)格、質(zhì)量、重量及下料尺寸等范圍的材料明細(xì)表。對(duì)于邊角料還要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行攤銷和匯總，讓財(cái)務(wù)部門計(jì)算出生產(chǎn)材料的損耗，有關(guān)部門要建立生產(chǎn)材料采購(gòu)價(jià)格體系，并且及時(shí)更新。各部門要及時(shí)進(jìn)行溝通，相關(guān)部門要及時(shí)歸集整體生產(chǎn)材料的實(shí)際運(yùn)用情況，掌握最新的材料利用率，以便將生產(chǎn)材料成本調(diào)整為實(shí)際的消耗成本。

（三）人工成本細(xì)化管理的核算

企業(yè)應(yīng)該對(duì)于不同的崗位從業(yè)人員的崗位職責(zé)有不同要求，薪資構(gòu)成也應(yīng)該有明確的計(jì)算方式。企業(yè)還要嚴(yán)格考核員工的出勤率，按出勤的工時(shí)計(jì)算工資并把這些列入人工成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益制定合理的工資和工時(shí)，使員工工資成本增幅在社會(huì)物價(jià)上漲時(shí)不大于原料增幅所承擔(dān)的稅負(fù)。企業(yè)還要通過建立科學(xué)的崗位分配制度和崗位責(zé)任制、加強(qiáng)對(duì)員工的崗位培訓(xùn)及積極運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)等途徑來(lái)提高員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率，以降低在人工成本的物資投入，更好地控制人工成本。

（四）制造生產(chǎn)費(fèi)用細(xì)化管理的核算

企業(yè)可以根據(jù)公司的運(yùn)作情況將生產(chǎn)制造費(fèi)用按業(yè)務(wù)屬性具體劃分相對(duì)固定和變動(dòng)的兩部分，由相關(guān)部門進(jìn)行分類管理及控制。根據(jù)生產(chǎn)制造資金的性質(zhì)不同，對(duì)于固定的制造費(fèi)用采取限領(lǐng)措施，對(duì)相對(duì)變動(dòng)的制造費(fèi)用采取限額控制，這是由于相對(duì)變動(dòng)部分的制造費(fèi)用會(huì)根據(jù)生產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。要嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定分配和核算生產(chǎn)制造費(fèi)用，避免出現(xiàn)生產(chǎn)制造費(fèi)用分配比例失調(diào)現(xiàn)象，各分管責(zé)任部門還要及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告分?jǐn)倲?shù)據(jù)和內(nèi)容，以便及時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)管。

（五）庫(kù)存和運(yùn)輸成本的細(xì)化核算

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)和季節(jié)性對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行合理的存儲(chǔ)，對(duì)于市場(chǎng)需求有良好的預(yù)估，減少產(chǎn)品在倉(cāng)庫(kù)里的積壓，或者對(duì)積壓的庫(kù)存要進(jìn)行及時(shí)有效的處理，更好地減少信貸成本和資金占用成本。企業(yè)在選擇運(yùn)輸方式時(shí)，要根據(jù)銷售區(qū)域的特點(diǎn)和產(chǎn)品的特點(diǎn)選擇適當(dāng)方式運(yùn)輸，合理降低運(yùn)輸產(chǎn)生的費(fèi)用，提高控制成本的綜合力。

（六）經(jīng)營(yíng)和管理成本的細(xì)化核算

控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本主要體現(xiàn)企業(yè)對(duì)人力資源優(yōu)化配置和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念上，企業(yè)應(yīng)該采用先進(jìn)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)理念武裝公司文化，提高企業(yè)文化對(duì)員工的凝聚力，最大程度地發(fā)揮每一個(gè)員工的潛力。如此不斷完善人才管理機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)人事架構(gòu)，以降低人才的流動(dòng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響。

五、企業(yè)核算中成本精細(xì)化管理的意義

（一）合理控制生產(chǎn)成本

企業(yè)核算中成本細(xì)化是對(duì)企業(yè)及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，為企業(yè)運(yùn)作的成本考核及控制提供科學(xué)參考數(shù)據(jù)。成本精細(xì)化管理可以把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力傳到最基層，從產(chǎn)品生產(chǎn)的源頭開始控制成本，使企業(yè)的每個(gè)員工都承擔(dān)起自己職責(zé)范圍內(nèi)的控制成本費(fèi)用的責(zé)任，以達(dá)到更合理地控制生產(chǎn)成本的目的，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平。

（二）是企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的參照

企業(yè)通過對(duì)各部門進(jìn)行成本細(xì)化管理，可以及時(shí)掌握各生產(chǎn)環(huán)節(jié)及各作業(yè)的操作水平和成本費(fèi)用。各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本、利潤(rùn)指標(biāo)及最終產(chǎn)品的確定的依據(jù)都需要內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格做參數(shù)，企業(yè)運(yùn)用成本細(xì)化核算，可以清楚了解當(dāng)前各工序成本費(fèi)用，為不同生產(chǎn)階段成本的價(jià)值的流轉(zhuǎn)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方式考慮了個(gè)體成本生產(chǎn)水平，可以對(duì)各生產(chǎn)中心的成本進(jìn)行更好的控制，從而提高對(duì)生產(chǎn)成本的整體控制。

（三）是企業(yè)生產(chǎn)水平和管理水平提高的標(biāo)志

企業(yè)通過成本細(xì)化管理可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，細(xì)化企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，具體實(shí)施過程中完善把權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合考核體制，使企業(yè)管理的廣度和深度更進(jìn)一步，有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。實(shí)現(xiàn)成本控制精細(xì)化，使企業(yè)由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，是企業(yè)綜合實(shí)力提升的標(biāo)志。

六、結(jié)語(yǔ)

成本精細(xì)化的核算系統(tǒng)可以精確地核算出企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的投資和收益情況，為企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)進(jìn)行良好的決策提供數(shù)據(jù)支撐，為企業(yè)進(jìn)行成本控制提供重要依據(jù)。此系統(tǒng)涉及的部門比較廣泛，涵蓋了企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)部門，是全體員工共同參與的管理成本過程，因此在實(shí)際操作核算中，需要企業(yè)各部門之間有良好的互相配合，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門采取良好的具體實(shí)施措施。

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（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司）