淺議國有施工企業(yè)工程項目財務(wù)風(fēng)險防范與控制

楊建明

【摘要】工程項目風(fēng)險始終存在，并貫穿項目始終，既有內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的風(fēng)險，又有外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險，原因錯綜復(fù)雜、形式多樣，不同的時點和施工環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生不同的風(fēng)險，這些風(fēng)險都將影響企業(yè)的利潤或聲譽，但是不少施工企業(yè)忽視對風(fēng)險的防范與控制，結(jié)果導(dǎo)致竹籃打水一場空，更有甚者是賠了夫人又折兵，得不償失。如何防范和控制工程項目財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，捍衛(wèi)企業(yè)利益顯得舉足輕重。本文主要就工程施工項目常見的財務(wù)風(fēng)險進行分類歸納，找出財務(wù)風(fēng)險主要發(fā)生的原因或財務(wù)工作中存在的不足，針對不同的財務(wù)風(fēng)險提出解決措施，指導(dǎo)工程項目財務(wù)完善風(fēng)險防控。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；工程項目；財務(wù)風(fēng)險；防范與控制

一、加強國有施工企業(yè)工程項目財務(wù)風(fēng)險防范與控制的意義

目前建筑市場僧多粥少，雖然國家出臺《建筑法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)規(guī)范建筑市場，但個別地方特別是對資質(zhì)要求不高的建設(shè)領(lǐng)域，甚至?xí)霈F(xiàn)暗箱操作、惡性競爭，甲乙雙方處在不公平地位，地方保護主義作怪等因素，導(dǎo)致施工企業(yè)風(fēng)險倍增。對工程項目來說，高風(fēng)險大多意味高損失，從風(fēng)險中獲利的可能性不大；風(fēng)險產(chǎn)生的原因很多，既有內(nèi)部風(fēng)險也有外部風(fēng)險，從招投標(biāo)到質(zhì)保到期收回工程尾款的不同環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生不同的風(fēng)險；風(fēng)險點很多，需要項目全員參與，不是僅靠財務(wù)部門就能完全控制的。風(fēng)險的不確定性和復(fù)雜多變帶來的不利或負面影響，嚴重的會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展顯得尤為重要。

二、工程項目實際工作中面臨的財務(wù)風(fēng)險

1.稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)未來利益損失的可能。一方面是施工企業(yè)納稅行為不符合稅收規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽受損等風(fēng)險；另一方面是施工企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多納稅款，承擔(dān)不必要稅務(wù)負擔(dān)，如分包重復(fù)納稅。隨著國家稅收體制改革的不斷完善和深化，稅收新政不斷出臺，稅務(wù)檢查日漸增多，新舊稅法銜接不好、核算不規(guī)范、接受假發(fā)票、各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)有差異等問題使施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增大。對施工企業(yè)來說，個人所得稅、增值稅、印花稅、資源稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及各種地方附加費用等雜而多，不同施工地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭，財務(wù)人員在操作中千差萬別也是造成稅務(wù)風(fēng)險增大的一個方面。此外，施工企業(yè)在發(fā)票真?zhèn)舞b別、發(fā)票規(guī)范使用、按期納稅工作中也可能存在缺陷，為自身增加了稅務(wù)風(fēng)險。

2.資金管理風(fēng)險

資金管理是工程項目管理的核心，即解決如何向甲方收和如何向合作伙伴付的問題。目前大多工程項目合同付款比例在月進度的80%左右，其余部分也是有時間要求才能付款，防水工程質(zhì)保金更是長達5年，一些甲方甚至還會要求施工企業(yè)繳納巨額的保證金等。不能及時足額回收工程款，容易導(dǎo)致工程項目資金斷鏈，停窩工，無法正常組織施工生產(chǎn)；另一方面付款不能滿足合作伙伴的要求，容易導(dǎo)致材料供應(yīng)不及時，農(nóng)民工鬧事，拖延工期，成本費用增大等，各種矛盾和風(fēng)險隨之凸現(xiàn)。

3.賬務(wù)處理風(fēng)險

施工企業(yè)在以下幾方面容易出現(xiàn)賬務(wù)處理風(fēng)險，賬務(wù)處理不及時，收入成本提前或滯后，違背及時性原則；賬務(wù)處理不規(guī)范，違反相關(guān)要求；調(diào)賬隨意，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)失衡；記賬依據(jù)不充分，未附合法有效憑證；總分支機構(gòu)不在同一地區(qū)時可能因稅收政策不一致，涉及納稅匯總方面的賬務(wù)處理不合規(guī)定等。

4.成本控制風(fēng)險

施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往壓低標(biāo)價，甚至可能出于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，項目承接到手就意味著要發(fā)生虧損。項目施工周期長且人員變動頻繁，地區(qū)差異，涉及的合作伙伴眾多，材料價格波動大，項目管控不到位等容易使施工企業(yè)成本失控，導(dǎo)致虧損。

5.法律風(fēng)險

《會計法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規(guī)與工程項目財務(wù)工作密切相關(guān)。工程總包承擔(dān)分包的連帶責(zé)任、施工企業(yè)違法分包、因拖欠工程款或材料款導(dǎo)致的官司、工程偷工減料而發(fā)生的質(zhì)量事故、安全生產(chǎn)費用投入不足而發(fā)生安全事故、拖欠農(nóng)民工工資問題、施工現(xiàn)場噪聲擾民、廢水、廢氣、廢油、廢渣等排放不合規(guī)等環(huán)保方面問題在工程項目中時有發(fā)生，也是施工企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的高發(fā)區(qū)。

6.審計風(fēng)險

對于政府出資的項目，無論是政府直接投資還是BT、BOT項目，都會接受國家審計署（地方審計局）審計。審計機關(guān)負有維護財經(jīng)紀(jì)律和為國家增收節(jié)支的職責(zé)，工程項目面臨造價審減和處理相關(guān)違法違紀(jì)案件。審計機關(guān)主要關(guān)注工程項目招投標(biāo)活動、工程實施和質(zhì)量管理、資金撥付使用、竣工驗收和決算管理全過程。對工程項目財務(wù)方面來說，他們主要關(guān)注重點是超概算情況；合同履約及條款執(zhí)行情況；執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律和稅收法規(guī)情況；建設(shè)資金是否被施工企業(yè)套取、擠占、挪用情況；安全環(huán)保情況；違法違紀(jì)情況等。

7.合同風(fēng)險

施工企業(yè)合同主要有二大類，分別是與甲方和合作伙伴簽訂的合同，涉及工程項目的方方面面。有的財務(wù)人員可能參與了合同的談判與簽訂過程，有的完全一無所知，只是被動執(zhí)行，但合同本身的法律效力要求財務(wù)工作必須執(zhí)行合同條款，對合同的經(jīng)濟條款理解有誤或者由于合同本身條款不嚴謹引起的歧義容易導(dǎo)致財務(wù)人員在工作中犯錯。施工企業(yè)時常出現(xiàn)的經(jīng)濟糾紛多因合同未簽訂或合同簽訂存有漏洞而發(fā)生，出現(xiàn)退場經(jīng)營或經(jīng)濟詐騙使企業(yè)利益受損。

8.職業(yè)道德風(fēng)險

財政部1996年6月發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)和保守秘密六個方面。部分財務(wù)人員在誘惑或腐蝕下迷失自我、失去理智，犯錯誤、栽跟頭，思想道德滑坡，職業(yè)道德缺失，擅權(quán)、亂權(quán)、專權(quán)和不作為，輕則敗壞個人聲譽，重則鋃鐺入獄。特別是近年來國家反腐力度加強，工程建設(shè)領(lǐng)域暴發(fā)的案例或多或少有財務(wù)人員牽涉其中，與合作伙伴相互勾結(jié)，為一已私利出賣企業(yè)利益，或與內(nèi)部人員狼狽為奸，中飽私囊受到處分。

三、防范財務(wù)風(fēng)險的具體措施

工程項目應(yīng)建立全面風(fēng)險管理體系，定期分析面臨的內(nèi)外部環(huán)境，對出現(xiàn)或可能發(fā)生的風(fēng)險進行識別與分析，估計、預(yù)測和權(quán)衡風(fēng)險后果與影響，針對項目特點和不同風(fēng)險，提前做出判斷和籌劃，采取不同的規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受的風(fēng)險應(yīng)對策略，并根據(jù)風(fēng)險的變化不斷調(diào)整應(yīng)對策略或者增加風(fēng)險控制措施，將風(fēng)險控制在總體風(fēng)險可承受度范圍之內(nèi)。

1.稅務(wù)風(fēng)險

防范稅務(wù)風(fēng)險要求財務(wù)人員對稅收法規(guī)熟練掌握外，還要增設(shè)專兼職稅務(wù)人員，加強稅務(wù)籌劃和稅務(wù)條款研究，降低企業(yè)稅負，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；加強與施工所在地稅務(wù)機關(guān)的溝通，開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》，按稅務(wù)機關(guān)要求按期進行申報和納稅。另外，施工企業(yè)內(nèi)部還要加強稅法知識的宣貫，制定發(fā)票管理配套辦法，引導(dǎo)員工規(guī)范使用發(fā)票，加強發(fā)票真?zhèn)舞b別工作，杜絕假發(fā)票或白條入賬，從源頭上把好發(fā)票進口關(guān)。

2.資金管理風(fēng)險

工程項目要按施工合同要求及時報送驗工計價，據(jù)理力爭工程款及時足額回收，籌集好資金；對外部合作伙伴可以采用略低于甲方付款比例付款、付款時間約定在甲方付款后、收取一定數(shù)額的保證金等方式分擔(dān)資金壓力。資金使用實行集中管理和黨政會簽制度，合理支付彈性和剛性開支，提高資金運營效率，維持資金收支平衡，保證工程項目正常推進。

3.賬務(wù)處理風(fēng)險

財務(wù)人員要以會計準(zhǔn)則和會計制度為基礎(chǔ)進行賬務(wù)處理，取得真實合法的票據(jù)，杜絕白條入賬，全方位多角度權(quán)衡利弊，正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。同時建立健全各項財務(wù)臺賬，定期討論分析各項財務(wù)指標(biāo)差異，建立財務(wù)預(yù)警制度，對風(fēng)險做出提前判斷，提出改進建議。

4.成本控制風(fēng)險

工程開工前施工企業(yè)要做到未雨綢繆，統(tǒng)籌策劃，安排相關(guān)部門對工期、施工方案、費用指標(biāo)等全面預(yù)算。過程中要做到開源節(jié)流，財務(wù)、物資、工程、預(yù)算等部門密切配合，關(guān)注收支匹配，大額、異常支出要多人仔細復(fù)核，對超預(yù)算的人工費、材料費、機械費、管理費用等要認真分析并查找原因，做好經(jīng)濟活動分析、成本分析、限額發(fā)料、量價管控和目標(biāo)責(zé)任成本考核等工程項目管理基礎(chǔ)工作，及時糾偏堵漏。完工后，要對項目進行終結(jié)審計，確保利益不流失。

5.法律風(fēng)險

財務(wù)人員在工作中要以法律法規(guī)為工作準(zhǔn)繩，法律法規(guī)有硬性規(guī)定的，要以規(guī)定為準(zhǔn)，不能心存僥幸違反相關(guān)法律法規(guī)硬性規(guī)定，給企業(yè)增添不必要的風(fēng)險。相關(guān)部門要保存好有關(guān)紙質(zhì)資料，在發(fā)生糾紛追究施工企業(yè)或個人責(zé)任時，能及時完整的提供支撐依據(jù)，降低企業(yè)損失。

6.審計風(fēng)險

財務(wù)人員要注意平時賬務(wù)的規(guī)范處理和資料收集，對大額資金流向要關(guān)注其動態(tài)，是否合規(guī)、合法；成本費用列支是否及時、合理、匹配；對發(fā)票真?zhèn)我瞬?，杜絕白條入賬；對超概算較大的投資要及時預(yù)警，對超承包范圍或調(diào)整概算的要及時提醒相關(guān)部門簽訂補充合同；對變更索賠要及時完善資料；對辦公費、業(yè)務(wù)招待費、備用金、其他直接費等科目的運用要合理。

7.合同風(fēng)險

工程項目要建立專門的部門負責(zé)合同管理或聘請法律專業(yè)人員對合同條款把關(guān)。采用公開招標(biāo)的方式進行物資采購或勞務(wù)分包；合同中約定不同漲幅結(jié)算方式；選擇資信好、實力雄厚的合作伙伴簽訂合同；在合同簽訂中掌握主動權(quán)，轉(zhuǎn)嫁部分風(fēng)險等方式降低合同風(fēng)險。對合同的經(jīng)濟條款理解有誤或者由于合同本身條款不嚴謹引起的歧義，項目要做好溝通解釋工作，將矛盾消化在萌芽狀態(tài)。約定付款時間及比例的合同，項目要優(yōu)先安排資金履約，避免糾紛。

8.職業(yè)道德風(fēng)險

財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)，開拓視野，提高自身業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，具有敏銳的政治意識和大局觀，樹立正確的人生觀、價值觀，順應(yīng)時代發(fā)展的需要。培養(yǎng)自身良好地對內(nèi)對外溝通協(xié)調(diào)能力，熟悉項目管理的各環(huán)節(jié)工作，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險，同時潔身自好，老老實實工作。

當(dāng)然，財務(wù)風(fēng)險也不是孤立存在的，與橫縱單位（部門）相互關(guān)聯(lián)，不同的內(nèi)外環(huán)境，不同的人處理同一件事，都會產(chǎn)生不同的風(fēng)險，財務(wù)人員在工作中要對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險苗頭及時進行溝通與預(yù)警，配合做好防范與控制，使項目管理趨向良性。

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