張玉華
摘要:近十幾年來,由普通本科院校和社會力量合辦的獨立學(xué)院不管是在招生規(guī)?;蜣k學(xué)質(zhì)量方面都得到了蓬勃發(fā)展與提高。但在發(fā)展過程中,也暴露出了一些亟待解決的問題。本文在國家現(xiàn)行法律、法規(guī)制度框架下,從財務(wù)管理視角對獨立學(xué)院會計制度現(xiàn)狀的不足之處及如何設(shè)計新會計制度方面提出幾點看法,以期對完善我國獨立學(xué)院財務(wù)管理方面提供一點借鑒。
關(guān)鍵詞:獨立學(xué)院 會計制度 現(xiàn)狀 設(shè)計
根據(jù)教育部發(fā)布2012年《全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》,報告指出民辦高校707所(含獨立學(xué)院303所),招生160.28萬人,在校生533.18萬人,據(jù)統(tǒng)計,目前全國300多所獨立學(xué)院已經(jīng)承擔(dān)了30%以上本科生的培養(yǎng)任務(wù)。獨立學(xué)院已經(jīng)成為我國高等教育的重要組成部分。這類學(xué)院的舉辦,不僅對高等教育辦學(xué)機制及管理模式是一次大膽的探索,而且在擴大高等教育資源和高校辦學(xué)規(guī)模方面都起到了積極作用,它將會成為今后一個時期高等教育發(fā)展的一個亮點。然而,由于種種原因,獨立學(xué)院在發(fā)展過程中遇到了一些困難和問題。本文僅就財務(wù)視角對相關(guān)問題進行討論并提出建議。
一、獨立學(xué)院會計制度現(xiàn)狀
由于目前我國尚無相應(yīng)的法律法規(guī)對獨立學(xué)院的會計制度方面作出具體規(guī)定,導(dǎo)致很大一部分獨立學(xué)院延用與母體學(xué)校配套的《高校會計制度》。該制度有以下不足之處:核算采用收付實現(xiàn)制,是以實際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費用的,不考慮該項收入或支出的實際歸屬期,這樣在核算遞延性收入、收益性支出及資本性支出方面,無法真實、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的實際收入、支出及費用。無資本投資相關(guān)科目,無法反映投資者之間的權(quán)益結(jié)構(gòu)。不計提固定資產(chǎn)折舊,只在購置資產(chǎn)時增加資產(chǎn)賬面價值,報廢時一次性減少資產(chǎn)賬面價值。不攤銷無形資產(chǎn),在發(fā)生無形資產(chǎn)支出時一次核銷,這樣造成資產(chǎn)賬實不符。未設(shè)置成本核算科目,無法正確歸集獨立學(xué)院的教育成本及正確反映獨立學(xué)院的投資效益。
另一部分獨立院校則選用《事業(yè)會計制度》或《民間非營利性組織會計制度》或《企業(yè)會計制度》,這些會計制度都與獨立學(xué)院的特殊性不完全匹配。
二、獨立學(xué)院會計制度設(shè)計建議
為建立一套與獨立學(xué)院運行機制相匹配,滿足其核算需求的,我們首先得明確獨立學(xué)院這一會計主體的性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》、《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》、《獨立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》的相關(guān)規(guī)定可知:獨立學(xué)院在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需的費用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。綜上所述,可以明確獨立學(xué)院是非國家財政投入、非國有事業(yè)單位、非企業(yè)性質(zhì)、投資人要求所有權(quán)及收益權(quán)的一個特殊法人主體,如果生搬硬套現(xiàn)行的某個會計制度勢必會造成核算不準(zhǔn)確,會計行為不規(guī)范、會計監(jiān)督困難?;谶@一主體性質(zhì)及當(dāng)前沿用的會計制度不足之處,筆者對獨立學(xué)院會計制度的建設(shè)方面提出了以下幾點建議:
(一)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
2012年12月,財政部會同教育部修訂了《高等學(xué)校財務(wù)制度》(財教[2012]488號),自2013年1月1日起正式實施。這一新制度提出在成本費用、資產(chǎn)管理等方面適度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,這也為獨立學(xué)院實施權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了政策依據(jù)。這一核算方式與收付實現(xiàn)制相比,可以更加如實地反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用,從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合,加以比較,正確確定各期的收益。
(二)建立資本金制度
要明確獨立學(xué)院合作各方投資比例及權(quán)益,新制度還應(yīng)考慮設(shè)置資本金、資本公積等科目來對投資人所有者權(quán)益進行核算,只有這樣才能有效地保證投資人對投資回報的要求。
(三)加強收入及應(yīng)收賬款管理
原有的核算模式下,財務(wù)核算系統(tǒng)僅在實際收到學(xué)費時確認(rèn)收入,不能很好地體現(xiàn)應(yīng)收學(xué)費及學(xué)生欠費情況,容易形成資金漏洞,不利于及時有效地催繳學(xué)費。在建立新會計制度時,我們應(yīng)加強應(yīng)收賬款的核算,設(shè)立“應(yīng)收學(xué)費”“應(yīng)收住宿費”“應(yīng)收學(xué)雜費”等明細(xì)科目,以便真實、有效、及時地反映學(xué)院各項收入及欠費情況。在加強會計核算的同時通過推進校園信息化及一體化建設(shè),提高各部門信息的有效利用及整合,促進各部門之間的密切配合與分工協(xié)作,還可通過設(shè)立滯納金等條款敦促無故欠費的學(xué)生及時繳費,對于個別家庭困難需要補助的,及時開通國家助學(xué)貸款及各種社會助學(xué)通道,確保獨立學(xué)院的各項收費能及時到位。
(四)建立教育成本核算體系
獨立學(xué)院在注重社會效益的同時,還有追求經(jīng)濟效益的訴求,基于這一訴求獨立學(xué)院應(yīng)加強成本核算,作好各項成本歸集,為學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的確定及收益分配提供依據(jù)。建立一套完整的成本核算體系,我們要先確定其成本核算對象、成本分配標(biāo)準(zhǔn)、成本計算期間及教育成本核算項目。
(五)完善內(nèi)部會計控制制度
為確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,保證獨立學(xué)院資產(chǎn)的安全、完整,防止發(fā)生欺詐和舞弊行為,完善內(nèi)部會計控制制度,對加強獨立學(xué)院的日常管理至關(guān)重要。應(yīng)注意加強會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn),規(guī)范操作流程并明確責(zé)任范疇;建立健全內(nèi)部審計制度,做到自查自糾,及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;加強預(yù)算管理,做到事前計劃,事中控制,事后分析;加強會計檔案管理,完善會計檔案信息,提高會計信息質(zhì)量。
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