綠色會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用難題

王藝然

摘要：綠色會(huì)計(jì)是一門新興的綜合學(xué)科，是由環(huán)境社會(huì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科整合而形成的新型學(xué)科。其目的質(zhì)在通過(guò)法律法規(guī)的規(guī)范，以貨幣為手段，實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理、開(kāi)發(fā)、調(diào)查的成本計(jì)量和效益計(jì)量，從而了解環(huán)境活動(dòng)與績(jī)效情況對(duì)于單位財(cái)務(wù)影響的目的。本文中，筆者重點(diǎn)探討在綠色會(huì)計(jì)核算方法中存在的難題并提出個(gè)人的幾點(diǎn)解決措施。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì) 核算方法 應(yīng)用難題

綠色會(huì)計(jì)是一門新興的綜合學(xué)科，是由環(huán)境社會(huì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科整合而形成的新型學(xué)科。其目的質(zhì)在通過(guò)法律法規(guī)的規(guī)范，以貨幣為手段，實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理、開(kāi)發(fā)、調(diào)查的成本計(jì)量和效益計(jì)量，從而了解環(huán)境活動(dòng)與績(jī)效情況對(duì)于單位財(cái)務(wù)影響的目的。

一、當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)核算方法中存在的應(yīng)用難題分析

（一）缺少指導(dǎo)如何應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用指南

我國(guó)在綠色會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上還剛起步，缺少可執(zhí)行的國(guó)家層級(jí)的相關(guān)制度約束力。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只有生物資產(chǎn)和石油天然氣開(kāi)采等兩個(gè)準(zhǔn)則與綠色會(huì)計(jì)稍有相關(guān)，如果投資者和公眾想要了解更多的綠色會(huì)計(jì)信息，還亟需更具體的環(huán)境資源方面的綠色會(huì)計(jì)核算指南來(lái)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充與完善。

（二）對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算的綠色審計(jì)監(jiān)督制度尚未建立

綠色審計(jì)制度是最近幾年才被關(guān)注的前沿課題，在實(shí)踐中，僅有極少數(shù)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的案例，是極不成熟的。尤其是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展面臨著資源枯竭和環(huán)境嚴(yán)重污染的重大問(wèn)題，要想構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，急需生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立，急需對(duì)國(guó)家企事業(yè)的資源存量與消耗、環(huán)境污染負(fù)荷等等一系列問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（三）綠色會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范性不強(qiáng)

目前關(guān)于綠色會(huì)計(jì)記錄方面的研究較少，綠色會(huì)計(jì)的記錄尚未形成規(guī)范。會(huì)計(jì)記錄主要應(yīng)分為兩個(gè)部分：一是賬戶設(shè)置；二是會(huì)計(jì)處理。綠色會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法與技術(shù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方法與技術(shù)基本相同，需要探討的是綠色會(huì)計(jì)如何設(shè)置賬戶。但由于缺少統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)賬戶設(shè)置千差萬(wàn)別，就會(huì)計(jì)處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的方法。因此，會(huì)計(jì)記錄尚未形成可操作較強(qiáng)的規(guī)范。

（四）綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一

綠色會(huì)計(jì)報(bào)告有兩種形式，一種是在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中增加綠色會(huì)計(jì)諸因素的揭示與披露；一種是獨(dú)立設(shè)置綠色會(huì)計(jì)報(bào)表。但目前國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)報(bào)表模式，就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項(xiàng)目，都未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，由于綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成，以及綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法尚不完善，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)報(bào)告難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二、綠色會(huì)計(jì)核算方法的難題解決策略

（一）確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度

主要包括綠色會(huì)計(jì)制度、綠色審計(jì)制度、綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算制度等。這些制度安排，從定量上將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊及其保護(hù)與損失的費(fèi)用納入經(jīng)濟(jì)績(jī)效的考核之中，從而考核經(jīng)濟(jì)主體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行定量考核和監(jiān)督。建議制定相關(guān)政策，從政策上鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)積極推行綠色會(huì)計(jì)和取得成效的企業(yè)，以及對(duì)研究和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)有功的人員。同時(shí)，環(huán)保部門應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的綠色會(huì)計(jì)披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定，并逐步擴(kuò)大綠色會(huì)計(jì)信息披露的范圍，督促企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。

（二）進(jìn)一步規(guī)范綠色會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告

綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，建立統(tǒng)一的核算原則，明確環(huán)境計(jì)量要素內(nèi)涵，規(guī)范企業(yè)的環(huán)境信息披露體制，建立綠色會(huì)計(jì)核算體制以及核算原則，從而使綠色會(huì)計(jì)的記錄與報(bào)告更加規(guī)范統(tǒng)一。對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)政策也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，可將綠色會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律、法規(guī)中，以法律的形式確定它的地位，使對(duì)其的核算具有強(qiáng)制性，也為核算的統(tǒng)一性、制度性、規(guī)范性提供保障。

（三）加強(qiáng)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)核算方法的培訓(xùn)

建立并實(shí)施綠色會(huì)計(jì)制度是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，必須得到政府和社會(huì)的高度重視。將綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，必須從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起。建議國(guó)家教育和財(cái)政主管部門在培養(yǎng)公民的文化知識(shí)和業(yè)務(wù)能力時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境意識(shí)教育，除了對(duì)全民進(jìn)行環(huán)境意識(shí)宣傳外，更應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)決策層、治理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)基本知識(shí)的教育培訓(xùn)。

（四）厘清環(huán)境會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵，確定合理計(jì)量屬性

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素的局限性，需要會(huì)計(jì)理論界加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算研究，重新認(rèn)識(shí)或者擴(kuò)大現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和外延，并進(jìn)行客觀公正的改進(jìn)，比如增列流動(dòng)和非流動(dòng)性的綠色資產(chǎn)、投資、綠色長(zhǎng)短期融資與負(fù)債、綠色成本費(fèi)用和綠色效果等核算對(duì)象，厘清會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，合理確定計(jì)量屬性。綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上，這里存在著許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，例如，臭氧層等；有的也無(wú)法用歷史成本計(jì)價(jià)，比如，企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染時(shí)發(fā)生的延時(shí)治理費(fèi)，再用歷史成本去計(jì)量治理費(fèi)就不適用。因此，這就需要對(duì)綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法特殊處理，大膽創(chuàng)新，實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則，再借助于其他方法體系，比如可采用指數(shù)評(píng)價(jià)法、模型評(píng)價(jià)法等方法。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上，綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，在當(dāng)今社會(huì)越來(lái)越關(guān)注環(huán)境保護(hù)的前提下，它的發(fā)展一定會(huì)更加光明。正像諸多新興事物一樣，在開(kāi)始成長(zhǎng)的道路上并非一帆風(fēng)順，綠色會(huì)計(jì)的核算方法還存在這樣那樣的難題。希望本文中，筆者所分析的以及所提出的觀點(diǎn)能為綠色會(huì)計(jì)核算方法的健康發(fā)展提供相關(guān)支持理念。

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