企業(yè)稅收籌劃的績效導(dǎo)向探析

姬書堂

【摘要】企業(yè)通過稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這是一種合法行為。稅收籌劃必須以“績效”為導(dǎo)向，從企業(yè)自身和外部環(huán)境兩方面入手，在遵守法律法規(guī)的前提下，通過建立健全稅收征管監(jiān)督機制、誠信納稅體系、優(yōu)化稅收籌劃環(huán)境以及提高稅收籌劃水平等手段或方式共同促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃良性發(fā)展。本文從績效視野出發(fā)，提出相應(yīng)的稅收籌劃辦法，以期為稅收策劃提供有指導(dǎo)性的意見。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；績效導(dǎo)向；辦法

1引言

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)逐漸成為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，經(jīng)濟利益最大化是企業(yè)生存發(fā)展的必然選擇。然而市場經(jīng)濟又是一種法制經(jīng)濟，企業(yè)必須按質(zhì)、按時進(jìn)行納稅。為了減輕稅收帶給企業(yè)發(fā)展的壓力，一些企業(yè)就會想方設(shè)法減少或者避免繳稅，稅收籌劃便是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的。稅收籌劃的目的是在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提之下，通過稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)，繼而增加績效。

2企業(yè)稅收籌劃的績效要求

企業(yè)的稅收策劃活動在有希望收獲稅收經(jīng)濟收益的同時，也需要付出相應(yīng)的必要代價，實質(zhì)就是稅收籌劃成本。稅收的籌劃成本包括三個部分。企業(yè)為了獲取稅收籌劃經(jīng)濟收益而產(chǎn)生的直接費用是為直接成本；企業(yè)為了使用特定的稅收籌劃方案，而舍棄其他方案的隱形經(jīng)濟收益是為機會成本；稅收籌劃方案因外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變而使籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)付出的成本，以及籌劃方式選擇上存在不妥而導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所引起的損失機會成本。

機會成本和風(fēng)險成本是企業(yè)稅收籌劃辦法選擇中出現(xiàn)失誤，集中反映了稅收籌劃行為的有效性和效率性。然而，直接成本卻可以通過與成本經(jīng)濟收益對比而得出，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵循經(jīng)濟、適用的原則，在籌劃方案中被考慮。

稅收籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有重大價值的方法，不僅要求經(jīng)濟收益大于實際的付出成本，獲得經(jīng)濟利益，更加重要的一點的是，要實現(xiàn)企業(yè)的績效目標(biāo)?？冃侵讣榷康牡膶崿F(xiàn)程度以及取得相對應(yīng)結(jié)果的效率和有效性。稅收籌劃的績效，涉及到經(jīng)濟、社會和綜合效益等，同時反映了短期效益和長期效益的區(qū)別。

3企業(yè)稅收籌劃的績效導(dǎo)向分析

3.1首先，在征納稅收的過程中，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)兩者之間的信息是不對稱的

一方面，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)通過對企業(yè)稅收籌劃行為進(jìn)行認(rèn)定，自由判斷、自主選擇而行使一定行政行為的權(quán)力，并通過稽查相關(guān)企業(yè)，對違反稅法的企業(yè)進(jìn)行處罰等方式，盡最大可能的保證國家稅收得到征收，然而稅務(wù)機關(guān)不可能真正完全掌握企業(yè)納稅的相關(guān)信息。

另一方面，作為納稅主體的企業(yè)，不僅掌握了應(yīng)納稅情況，而且完全了解自己的實際納稅情況。然而，企業(yè)卻無法準(zhǔn)確預(yù)知，稅務(wù)機關(guān)在工作過程中，對其稅收籌劃活動的認(rèn)定結(jié)果。因而.稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)追求的最大利益相互違背，雙方形成了稅收征納雙方的非合作對弈關(guān)系。

3.2其次，稅收環(huán)境對企業(yè)稅收策劃有一定影響

企業(yè)稅收籌劃的外部條件是稅收環(huán)境，然而，由于企業(yè)的人力、物力、財力、時間和精力是有限的，關(guān)于環(huán)境變化的信息，企業(yè)掌握是不完全的。外部環(huán)境變化所造成的影響是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮的，而企業(yè)對所處的外部環(huán)境及變化是不可能完全掌握的，由此形成了企業(yè)與外部環(huán)境之間的對弈。

4以績效為導(dǎo)向的稅收籌劃注意事項

稅收籌劃指的是企業(yè)為了維護自己的權(quán)益在法律允許范圍內(nèi)采取的經(jīng)濟活動。因而，必須依據(jù)國家法律法規(guī)是稅收籌劃實施的前提。稅收策劃不但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，而且與政府、稅務(wù)機關(guān)有著密切的聯(lián)系，存在諸多需要注意的事項。

4.1稅收籌劃必須以遵守法律法規(guī)為前提

為了保證所進(jìn)行經(jīng)濟活動被社會所認(rèn)可，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的合法性，要求企業(yè)依法取得并保存好會計憑證，使其完整、準(zhǔn)確，與此同時應(yīng)當(dāng)正確進(jìn)行納稅申報，按質(zhì)按時地繳納稅金。

4.2稅收籌劃活動應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

如果某種經(jīng)濟活動已經(jīng)形成事實，那么納稅事實已經(jīng)形成，則納稅項目和稅負(fù)就成為定局，不能成為稅收籌劃的范圍。因而如果把既定的納稅事實納 入到稅收籌劃當(dāng)中，就會產(chǎn)生逃稅或者偷稅行為，這將會受到法律的制裁。故而稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。

4.3正確認(rèn)識稅收籌劃活動，建立良好的誠信納稅體系

誠信納稅是提升稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)依法納稅的重要保障。也是現(xiàn)代經(jīng)濟社會對所有經(jīng)濟主體的基本要求.在納稅過程中，企業(yè)要做到依法納稅、誠實守信，按質(zhì)按時繳納稅款；以此同時，稅務(wù)機關(guān)要為納稅人誠信納稅營造良好的外部環(huán)境，依法治稅。只有建立起誠實的信用體系，稅收籌劃才能做到健康發(fā)展。

4.4增強績效意識，提高稅收籌劃水平

一方面，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要理性地選擇最優(yōu)策略，從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度為出發(fā)點，綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新知識和新理念，實現(xiàn)“稅企雙贏”的績效目標(biāo)。另一方面，企業(yè)不僅要對自身的全部信息進(jìn)行掌握，還要搜集外部環(huán)境的相關(guān)信息，尤其是政府關(guān)于稅收籌劃的政策法規(guī)信息。使企業(yè)能科學(xué)、理性地預(yù)測外部環(huán)境的變化趨勢。提高對外部環(huán)境的把控能力，將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低。

4.5加強稅務(wù)隊伍建設(shè)，完善稅收征管監(jiān)督機制

一方面，加強稅務(wù)隊伍建設(shè)是極其必要的.提高稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平和整合素質(zhì)，減少執(zhí)法過程中出現(xiàn)的偏差，科學(xué)合理地認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃行為，從而維護稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；另一方面要健全稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)察監(jiān)督機制，加大對稅務(wù)檢查的處罰強度與力度，實行合理有效地監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的不斷壯大和發(fā)展。

5結(jié)束語

企業(yè)以績效為導(dǎo)向，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃對于企業(yè)降低稅收，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極的促進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該在以法律為前提的條件下，綜合考慮自身，稅務(wù)機關(guān)，政府等各種因素科學(xué)籌劃，才能真正降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鐘小玲.企業(yè)稅收策劃的績效分析. 廣州廣播電視大學(xué)番禺分校.Commercial Accounting 2012.03.06期