我國個人所得稅的現(xiàn)狀與對策建議

李玲

【摘要】：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人所得稅的征收方式也在與時俱進，個人所得稅不斷的改革以求適應現(xiàn)實社會的需要。同時，個人所得稅作為國家的主體稅種在我國稅收總體中占有較大比重，它對于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展起著不可替代的作用。尤其是在調節(jié)收入分配，縮小貧富差距上的作用尤為明顯。文章從目前個人所得稅的現(xiàn)狀出發(fā)，結合我國的現(xiàn)實狀況，借鑒國外稅制管理做法的基礎上，探討與總結了我國個人所得稅的對策與建議。

【關鍵字】：個人所得稅；現(xiàn)狀；對策建議

一、引言

個人所得稅在我國稅收體系中占有重要地位，它既是籌集財政收入的重要來源，又是調節(jié)個人收入分配的重要手段。我國個人所得稅政策施行20 多年以來， 經(jīng)濟結構發(fā)生了重大變革，個人所得稅的發(fā)展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。但是， 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立， 改革開放的進一步深化， 個人所得稅制度也暴露出一些不足之處，因此，我國個人所得稅的改革必須從我國國情出發(fā)，如何進一步加強和完善個人所得稅制，使之更加符合國情、更加體現(xiàn)公平是當前亟須解決的問題。

二、我國現(xiàn)行的個人所得稅制基本情況

從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及混合稅制三種類型。目前大多數(shù)國家基本上都采用綜合稅制或混合稅制。根據(jù)我國稅制情況，實行的則是分類稅制，具體如下：

（一）從納稅人方面：個人所得稅納稅義務人包括居民和非居民兩種納稅義務人。居民納稅義務人通常指的是在我國有固定的或者一定的居住場所，即使沒有固定的居住場所，但是他已經(jīng)在某地居住的期限已經(jīng)達到了一年以上，像這樣的中國合法公民，都應該按照我國相關的法律規(guī)定繳納個人所得稅；非居民納稅義務人通常指的是在我國境內沒有住所或不居住或在我國境內居住的時間達不到一年以上時間的個人，根據(jù)他從我國境內取得的所有財產(chǎn)或者收入，應按照法律規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）從征稅模式上：現(xiàn)在我國所實行的個人所得稅一般都是分類征收制度，這種稅收模式一半分為在薪金、工資上的所得；對中國境內企、事業(yè)單位承包經(jīng)營和承租經(jīng)營上方面所得；勞務的報酬方面所得；特許權使用費上的所得；稿酬方面的所得從財產(chǎn)轉讓、租賃上的所得；偶然所得等等形式共11項；其他形式的所得稅還有經(jīng)國務院的財政部門確定征稅的其他收入上的所得等。

（三）從稅率上：從稅率上來說，我國個人所得稅稅率一般包括超額累進稅率和比例稅率這兩種形式。其中，對于人們通過工資、薪金所得稅的征收適用5%～45%的九級超額累進稅率；5%～35%的五級超額累進稅率一般適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得等稅收形式；稿酬所得，利息、股息、財產(chǎn)租賃或者轉讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

（四）從費用扣除上：我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除通常所采用的方式為定額扣和定率扣除，這兩種方法對于廣大家庭都比較實用，但是對于一些情況比較特殊的家庭難是很難兼顧到的。

（五）從減免稅上：國家為了照顧部分特殊人群、鼓勵特定納稅人，特地規(guī)定了若干項個人所得稅減免稅政策，這些政策主要包括：省部以上單位和外國組織、國際組織頒發(fā)的科學文化和教育方面的獎金；單位和個人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費用，基本醫(yī)療保險費用、失業(yè)保險費用；按照國家規(guī)定標準規(guī)定城鎮(zhèn)居民取得的拆遷補償款；個人轉讓自用5年以上、國債利息并且是家庭生活的唯一用房取得的所得；經(jīng)國務院財政部門批準免稅的其他所得等。

（六）征收方式：我國個人所得稅實行源泉扣繳、納稅人自行申報納稅兩種方式。一般情況下，對工資薪金、稿酬、紅利、股息、利息等各項所得稅，是由支付所得單位和個人代扣代繳個人所得稅。

三、目前我國個人所得稅的現(xiàn)狀和存在問題

（一）我國的納稅人納稅的意識比較薄弱

目前來看，我國大量稅源流失的主要原因是由于個人納稅意識薄弱以及稅收機關監(jiān)管和征收不力，雖然我國個稅采用的是自行申報、代繳代扣相結合的方法，但是實際卻與之相反，自行申報納稅人數(shù)少，不代繳代扣現(xiàn)象嚴重。很多納稅人不知道自己應該交稅數(shù)量，稅種，交稅方式以及如何維護自己的納稅權利盡自己的義務。

（二）稅務機關征管技術較落后

目前，全國各地范圍內還沒有建立起對個人所得稅納稅統(tǒng)一的計算機管理網(wǎng)絡，在這種情況下，納稅人的情況基本上未進行詳細的個人財產(chǎn)與收入登記，對于個人所得稅的征管仍然采取比較原始和傳統(tǒng)的電子表格計算的層面上，對于計算機的操作與運用主要集中在個稅稅款的征收環(huán)節(jié)上，納稅稽查主要依靠的是查閱企業(yè)賬簿材料，稅務機關的計算機方面與海關、公安、商場、銀行、財政并沒有實現(xiàn)真正意義上聯(lián)網(wǎng)。對于企業(yè)個人所得稅的檢查一般情況下是以企業(yè)所得稅等主體稅種為主要的形式進行的，但是對于專職稽查隊伍的建設沒有規(guī)范化和健全化，對納稅人的納稅情況進行經(jīng)常、全面而及時的檢查較難。

（三）對個稅起征點過低，稅負主要集中在工薪階層

由于新個稅的起征點由2000元調至3500元，導致我國納稅人數(shù)由8000萬減至2000萬，雖然表面上來看減輕了大部分人的稅收負擔，但是這使得中產(chǎn)階級成為納稅的主力力量，對高收入者收入并不能達到調節(jié)，抑制貧富之間的差距。以北京的張女士為例， 張女士在外企工作，是月薪過萬的白領。對她來說，以現(xiàn)在工資扣除公積金、養(yǎng)老金后有10000多元，需交個稅1500多元。每月領到手里的收入有1萬元，但每月還房貸近5000元，剩下的自己可以隨意支配的錢并不多?！拔覀冞@群人收入相對高點，但是生活壓力也大，上有老、下有小，還要買車、供房子，家庭負擔實在不輕?！睆埮勘硎?，占到他收入的1/6僅僅只有每月的工資1500多元，確實有點重。與香港的個人所得稅進行對比，據(jù)悉，香港的單身人士薪俸稅的免稅額是108000元，同時，香港特區(qū)政府會對薪俸稅有75%的稅收減免，最終，這名青年全年繳納稅額僅僅700元左右。在2008年左右的課稅年度，香港特區(qū)政府寬減了8000元以內的全部稅款。在140萬名納稅人中，扣減后仍須繳稅的僅僅只有60萬人，高起點對中低收入者的納稅負擔明顯降低。香港這種個稅征收模式較好的達到了稅收目的，理想的個人所得稅應當是：讓富人多交稅，以補窮人之不足，而普通工薪階層則沒必要繳納個稅，香港的個稅征收模式確實做到了這一點。而眾所周知，我國高收入者納稅額所占比例還不到一半，而且偷稅現(xiàn)象比較嚴重。

（四）由于稅率級別過多，對稅率扣除方面缺乏綜合考慮

我國個人所得稅采用超額累進、比例稅率的方法，最近的改革將原有的九級稅率減少到七級，將最低檔稅率由5%降低到3%，級別在進一步擴大。對于發(fā)達國家來說，我國個稅征收結構仍然比較復雜，絕大多數(shù)發(fā)達國家采用六級以下的稅率檔次，比如：加拿大、英國采用四級檔次，美國采用六級檔次，并且最高45%的邊際稅率也遠遠高于大多數(shù)國家。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及對合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，這些所得稅適用的是五級超額累進稅率的方式；三級超額累進稅率適用的是勞務報酬所得；比例稅率一般適用于財產(chǎn)租賃所得、股息紅利利息所得、財產(chǎn)轉讓所得以及偶然所得等。隨著近年來經(jīng)濟的飛速發(fā)展，教育，醫(yī)療，住房，養(yǎng)老、旅游等在生活中所占的比例越來越大，目前我國瞻養(yǎng)老人也成為一大負擔，老齡化日益嚴重，但現(xiàn)行個稅的費用扣除并沒有把這些因素考率在內。由于通貨膨脹帶來的物價飛漲問題也沒有被考慮在內，再加上我國各地經(jīng)濟發(fā)展水平也不同，個人收入差距很大，一刀切的征稅方式對納稅人負擔難以減輕。

（五）在減除標準上居民納稅人和非居民納稅人有所不同，造成個稅稅負不均衡

我國現(xiàn)行個人所得稅法有明顯的規(guī)定，在我國境內任職或受雇的中國公民， 按工資的薪金計的所得稅時， 每人每月減除費用為3500元；而對非居民納稅人其相應的減除費用標準則是每人每月4800元?；蛟S與我們改革開放和吸引外資的政策有一定的關系，非居民納稅人反而比居民享有更為優(yōu)惠的待遇?？墒菑睦碚撆c實踐上兩方面來看，這樣的規(guī)定確實存在明顯缺陷，對內地居民和外籍人員采用不同的費用扣除標準，只能是短時期內的一種優(yōu)惠措施，若長期實施則將造成稅費的不均衡。

四、完善我國個人所得稅的建議和對策

（一）提高征管技術，防止個稅稅源的流失

對個稅征管技術進行提高，建立完善的信息管理平臺。從稅務登記到納稅申報每一步與各銀行，海關，工商部門的信息共享平臺，都要進行詳實的記錄。我國也可以借鑒外國的模式，要求每位納稅人都要進行稅務登記，建立納稅人識別號制度，稅務機關建立個人信息檔案，切實掌握每一個納稅人的收支，經(jīng)濟來源情況，從而做到透明化和公開化。

（二）對高收入人群進行監(jiān)督

高收入人群進行采取重點監(jiān)控，追蹤到每一位納稅人的資金流向是一個龐大的信息系統(tǒng)， 我們可以分步走， 稅收人員要把自己所管轄的地區(qū)內高收入人群的信息做到充分詳細的掌握，先對高收入人群的收入與稅收問題進行重點監(jiān)控，對他們的業(yè)務往來和經(jīng)濟往來動態(tài)及時進行監(jiān)督， 如果產(chǎn)生應稅項目， 對他們要立刻做到不同程度的提醒。對于我國公民在境外取得的收入和外籍人員在我國所取得收入，要合理商定各國之間的稅收協(xié)定。

（三）對我國的個稅加強法制宣傳，提高納稅人的納稅意識

在加強法制宣傳和納稅人意識問題上要采用以適當?shù)臅r機和正確的手段來進行個人所得稅的稅法宣傳工作。另外，可以依托網(wǎng)絡、電視和其他媒體繼續(xù)開展個人所得稅稅收工作的宣傳活動， 采用不同的形式向公眾宣傳個稅納稅的重要意義， 增強大家的納稅自覺性和深化人們的納稅意識。對于偷逃稅的納稅人，國家要在各種媒體進行集中曝光，同時加大對于納稅人的獎懲力度。另外，政府還要提供好的納稅服務，不斷提升服務質量， 營造和諧的征稅環(huán)境。

（四）結合國情和借鑒外國經(jīng)驗，充分發(fā)揮個稅的調節(jié)功能

在我國真正的高收入人群卻很少納稅，僅僅出現(xiàn)在工薪階層個稅的納稅主體，所以偷逃稅款現(xiàn)象相當普遍，使得個人所得稅無法發(fā)揮其調節(jié)功能。因此，我們可以采用雙向申報制度，納稅人自行申報與稅務機關對代繳代扣義務人的申報進行交叉稽查?，F(xiàn)在，我國也可以采用國際上流行以家庭為單位繳納個人所得稅的這種方式，這樣可以把家庭養(yǎng)老，有殘疾人等問題考慮在內，對部分人群的納稅額進行減免。例如：按年計征的現(xiàn)行稅制規(guī)定往往是以個人作為納稅單位，這種形式通常會忽略納稅人的家庭狀況，沒有考慮家庭是最基本的經(jīng)濟細胞這一現(xiàn)實，所以，有必要以家庭作為納稅單位，從而致使相同收入的家庭交納稅額有所不同。比如甲、乙兩個不同的家庭，甲家庭中夫妻兩人每人每月工資為3000 元，共計6000 元，都不必納稅；而乙家庭中，丈夫每月工資收入為6000 元，妻子沒有收入，總收入也是6000元，但丈夫必須交納個人所得稅145元。這樣家庭稅最大的優(yōu)點在于能充分考慮每個家庭的實際支出情況，實現(xiàn)橫向方面的公平。我國公民由于受傳統(tǒng)文化的影響深遠，家庭是最基本、最穩(wěn)定的社會單位，家庭觀念根深蒂固。在稅收的征收方式上，把按月或季、按次征稅改為按年征稅，對按月或按季預繳，對綜合性所得項目按年綜合申報征收，年終匯算清繳；而對分類所得項目則繼續(xù)實行按月或季來征收。

（五）規(guī)范費用扣除標準

1、根據(jù)各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，制定扣除標準

我國東、西部經(jīng)濟發(fā)展水平具有明顯的懸殊，居民的收入和消費水平存在差異。因此，不同的地區(qū)工資水平、物價水平顯示出較大不同。比如，在我國一些較落后的西部地區(qū)，居民維持基本生計的費用每月只有幾百元；而發(fā)達地區(qū)基本維持生計需要二、三千元?？梢钥闯雎浜蟮貐^(qū)與發(fā)達地區(qū)的居民的收入也相差甚遠。所以，如果全國都實施統(tǒng)一的個人所得扣除標準，貧富差距就會逐漸的明顯，個人所得稅對經(jīng)濟的平衡發(fā)展無法起到真正的調節(jié)作用。所以，對于不同的家庭、不同的地區(qū)和不同的收入人群，我國有必要靈活采取個人所得扣除制度，對于生活在落后地區(qū)水平偏低人群，扣除標準相應地上調，而對于收入少、生活水平低的地區(qū)則下調扣除標準，這樣才能發(fā)揮個人所得稅真正的作用。

2、根據(jù)家庭負擔情況規(guī)范扣除標準

目前來看，我國針對個人所得稅費用的扣除采取分別按不同征稅項目采用定額和定率相結合的辦法，這種規(guī)定比較簡單。比如：工薪族所得每月定額扣除3500元，如果所得采用定額和定率相結合的辦法，每次收入在4000元以下的定額扣除800元，每次收入4000元以上的定率扣除20%。這種費用扣除方法沒有充分考慮納稅人是否成家、是否有老人、殘疾人、是否有贍養(yǎng)人以及相關的醫(yī)療、家庭特殊費用、教育和保險等因素， 是針對收入者個人而言的，與西方發(fā)達國家的稅前扣除相比扣除額相比較而言有著明顯不足。結合我國實際情況，具體實施時也可以按這三類扣除。比如，在撫養(yǎng)一個子女和撫養(yǎng)兩個子女扣除時要有區(qū)別；撫養(yǎng)一個健康孩子和撫養(yǎng)一個殘疾孩子的扣除區(qū)別等。

3、降低邊際稅率水平，減少累進級次

我國與其他國家相比較而言， 由于工資薪金收入的邊際稅率過高，導致低收入階層的稅收負擔過重，高級次的邊際稅率形同虛設。所以，降低工資薪金收入的邊際稅率，然后重新設計工資薪金收入累計級次和稅率，拉平不同收入形式的邊際稅率水平。在征收個人所得稅的同時，稅率應以適當照顧中等收入者，對低收入者進行保護，然后對高收入者進行重點調節(jié)的原則上，兼顧到和企業(yè)所得稅的相銜接，使生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得達到一個平衡點。因此，本文作者建議在稅率模式上有必要繼續(xù)維持超額累進稅率、比例稅率這兩種稅率征收方式并存的局面。對綜合征收的個人所得稅部分實行超額累進稅率，稅率級數(shù)應逐漸減少到六級左右。而對于分項征收的項目可以繼續(xù)采用20%的比例稅率，抑制貧富差距目的，合理的級次和稅率可以達到稅收調節(jié)收入差距。

總之，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放程度的不斷提高，個人所得稅已經(jīng)成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，為發(fā)展國民經(jīng)濟、調節(jié)收入分配著力調節(jié)收入差距方面，已明確的、很重要的一點就是要通過稅制改革等措施，稅制改革要結合我國的國情，學習外國的先進經(jīng)驗，不斷探索和不斷改革，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結合的個人所得稅稅收模式，進一步促進社會的公平與效率的兼顧發(fā)展；同時還要加大稅法宣傳力度，鼓勵自行申報，提高納稅意識。通過這些改革措施，使得我國的個人所得稅的征收走上正軌，發(fā)揮其應有的積極作用。

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