營(yíng)改增對(duì)旅游行業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，目前隨著試點(diǎn)改革的不斷深入，試點(diǎn)范圍和行業(yè)在不斷的擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效的規(guī)避了重復(fù)收稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但對(duì)于不同行業(yè)及企業(yè)所帶來(lái)的影響也具有較大的差異。旅游行業(yè)作為我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，在近年來(lái)，隨著人們物質(zhì)生活水平的提升，旅游業(yè)取得了較快的發(fā)展，由于旅游行業(yè)業(yè)力范圍較為廣泛，在營(yíng)改增稅制改革下，不可避免的會(huì)受到較大的影響。文中對(duì)營(yíng)改增對(duì)旅游行業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)在營(yíng)改增稅制下旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了具體的闡述。

目前隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革的不斷深入開(kāi)展，在試點(diǎn)取得良好效果的基礎(chǔ)上，試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)都在不斷的擴(kuò)大，并開(kāi)始相繼在全國(guó)大范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。從營(yíng)改增試點(diǎn)改革的成果來(lái)看，其對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)所帶來(lái)的影響是不同的。旅游企業(yè)由于其業(yè)務(wù)范圍主要集中在幾個(gè)方面，目前在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)只有極少部分業(yè)務(wù)包含在其中，但隨著改革的全面鋪開(kāi)，旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)則會(huì)越來(lái)越多的被納入到營(yíng)改增的政策范圍內(nèi)，所以需要充分的利用好政策，趨利避害，確保旅游企業(yè)能夠健康的發(fā)展。

一、營(yíng)改增對(duì)旅游行業(yè)的影響

營(yíng)改增改革的概況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家稅收上的一項(xiàng)重要舉措，作為重大的稅制改革，其目的是為了實(shí)施結(jié)構(gòu)性的減稅。這些政策的實(shí)施通過(guò)試點(diǎn)改革來(lái)進(jìn)行推進(jìn)，首先是對(duì)部分行業(yè)部分地區(qū)先行進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，然后再全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)改革，最后是在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全面的實(shí)施。營(yíng)改增試點(diǎn)改革在2010年1月1日開(kāi)始在上海部分行業(yè)中拉開(kāi)試點(diǎn)的帷幕，而且隨后開(kāi)始進(jìn)一步擴(kuò)大到全國(guó)其他省市。爭(zhēng)取在十二五期間完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革。通過(guò)試點(diǎn)改革可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，有效的加快了行業(yè)總體稅負(fù)水平的下降，確保結(jié)構(gòu)性減稅目的實(shí)現(xiàn)，但在改革過(guò)程中，對(duì)于不同行業(yè)不同企業(yè)之間的影響又有所不同，在短期同，小企業(yè)在改革中受益較大，但大企業(yè)在短期同減負(fù)并不十分明顯，而且由于行業(yè)不同，受抵扣項(xiàng)的影響，所以其稅負(fù)水平上也存在著增減上的差異性。

營(yíng)改增改革與旅游行業(yè)的關(guān)聯(lián)。旅游企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)板塊與其他企業(yè)規(guī)模和方向都有所不同，其業(yè)務(wù)范圍主要集中在吃、住、行、游、購(gòu)、娛六個(gè)方面，而業(yè)力涉及到景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等。而在這其中，“購(gòu)”、景區(qū)和酒店都涉及到增值稅，但這幾個(gè)方面在試點(diǎn)改革前就已采用增值稅，所以營(yíng)改增不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。但旅行社和酒店業(yè)務(wù)關(guān)系到的會(huì)展業(yè)務(wù)及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)力等都與改革有關(guān)聯(lián)，但這對(duì)于旅游企業(yè)來(lái)講，這些業(yè)務(wù)并非主業(yè)，旅游行業(yè)涉及到營(yíng)改增的業(yè)務(wù)并不多，但隨著改革的深入，營(yíng)業(yè)稅最終會(huì)被取消，這樣旅游行業(yè)的業(yè)務(wù)和旅游企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)板塊都將改為征增值稅。因此旅游企業(yè)需要提前做好應(yīng)對(duì)措施，從而能夠更好的抓住機(jī)遇，加快推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

營(yíng)改增改革對(duì)旅游企業(yè)的影響。目前我國(guó)旅游企業(yè)適用于營(yíng)業(yè)稅，其稅率標(biāo)準(zhǔn)為百分之五，但在營(yíng)改增后，旅游企業(yè)則需要考慮選擇稅率及抵扣項(xiàng)等問(wèn)題。因?yàn)樵跔I(yíng)業(yè)稅改增值稅改革中是將稅率分為五檔，最低為百分之三，最高為百分之十七，而且對(duì)于有抵扣項(xiàng)的可以進(jìn)行抵扣，對(duì)于旅游企業(yè)來(lái)講，特別是一些大型旅游企業(yè)，其適用的稅率通常應(yīng)該在百分之六以上。這就導(dǎo)致在改革過(guò)程中，旅游企業(yè)稅負(fù)不降反增，旅游企業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)多屬于代收代付，而在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納繳時(shí)，則征收辦法是減去這些費(fèi)用之后的基礎(chǔ)繳稅，但改革后，由于代收代項(xiàng)項(xiàng)目是無(wú)法出具有效憑證的，所以無(wú)法進(jìn)行抵扣，這樣就導(dǎo)致稅率和稅基提高。同時(shí)旅游企業(yè)需要改為增值稅發(fā)票，政府一些優(yōu)惠政策也不能重復(fù)使用，因此導(dǎo)致旅游企業(yè)在稅收上行政、刑事、稽查和核算風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)有所增加。

二、在營(yíng)改增稅制下旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革在全面范圍內(nèi)進(jìn)行全面鋪開(kāi)具有必然性，也是大勢(shì)所趨，這必然會(huì)對(duì)旅游行業(yè)及旅游企業(yè)帶來(lái)更為深遠(yuǎn)的影響，所以對(duì)于旅游企業(yè)來(lái)講，在改革還沒(méi)有全面鋪開(kāi)之前則需要對(duì)政策進(jìn)行更深入的分析和研究，及時(shí)關(guān)注政策的走向和動(dòng)態(tài)，從而在政策實(shí)施時(shí)能夠采取主動(dòng)的措施來(lái)做好應(yīng)對(duì)，以便于趨利避害，更好的推動(dòng)旅游行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，主要的應(yīng)對(duì)應(yīng)集中在以下幾個(gè)方面。

增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。人力成本、交通運(yùn)輸成本以及一些代收代付項(xiàng)，是旅游企業(yè)主要的業(yè)務(wù)成本和業(yè)務(wù)往來(lái)，如能在這方面進(jìn)行良好的規(guī)劃，取得抵扣有效憑證，將能夠大幅降低應(yīng)納稅基。如，可將人力資源、交通運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行外包，對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，實(shí)行大規(guī)模采購(gòu)等等，以取得抵扣有效憑證，進(jìn)而在應(yīng)稅時(shí)進(jìn)行抵扣。

優(yōu)化內(nèi)部流程。要根據(jù)政策安排，對(duì)核心業(yè)流程的優(yōu)化再造。一是弱化企業(yè)總部匯總納稅職能，引導(dǎo)分支企業(yè)獨(dú)立依法納稅，以享受地方經(jīng)濟(jì)和稅收優(yōu)惠，如目前，北京的試點(diǎn)改革，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)可以享受補(bǔ)貼；二是調(diào)整企業(yè)的整體規(guī)劃，尋求將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁，以合理降低本企業(yè)的稅負(fù)水平，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)的旅游企業(yè)，如能根據(jù)政策安排有針對(duì)性地進(jìn)行獨(dú)立明細(xì)核算或混合核算，將能夠起到有效減負(fù)的作用。

加強(qiáng)人員培訓(xùn)。營(yíng)改增牽涉到整個(gè)核算體系的變化，核算要求也更高，如果不能在這一方面進(jìn)行強(qiáng)化，將對(duì)企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是在項(xiàng)目處理、會(huì)計(jì)核算等方面，要與改革之后的政策相銜接，使業(yè)務(wù)人員明確改革之后的具體要求，在財(cái)務(wù)等方面作好相關(guān)的安排。對(duì)此，有必要現(xiàn)在就成立專門的團(tuán)隊(duì)跟蹤對(duì)接政策走向。

做好協(xié)調(diào)工作。這主要是在當(dāng)前試點(diǎn)改革未全面鋪開(kāi)的情況下，試點(diǎn)地區(qū)采取了改革之后的政策措施，而非試點(diǎn)地區(qū)仍然采用原來(lái)的政策。如何協(xié)調(diào)不同政策地區(qū)之間的政策，確保公司利益不受到影響，是當(dāng)前必須要做的工作。因此，要做好上下游的銜接。主要是與公司有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的公司，比如各服務(wù)提供商，政策推進(jìn)的進(jìn)程，最好能夠一致，以便在發(fā)票等方面符合政策所規(guī)定的抵扣要求。

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面在全國(guó)進(jìn)行實(shí)行已成為必然的趨勢(shì)所在。旅游企業(yè)由于在先期的試點(diǎn)過(guò)程中所涉及的業(yè)務(wù)項(xiàng)目較少，但在政策全面鋪開(kāi)時(shí)，改為增值稅這是不可更改的事實(shí)，所以需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行時(shí)常關(guān)注，對(duì)其進(jìn)展進(jìn)行有效的了解，深入的對(duì)試點(diǎn)行業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中所受到的影響及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析和研究，并及時(shí)對(duì)改革中的一些新變化和新政策進(jìn)行及時(shí)了解和關(guān)注，這樣才能在營(yíng)改增全面實(shí)行時(shí)能夠更好的進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

（作者單位：黑龍江旅游集團(tuán)有限公司）