事業(yè)單位固定資產(chǎn)內部控制存在的風險及對策

由于長期以來固定資產(chǎn)內部控制制度的缺失或無效，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)內部控制的多個環(huán)節(jié)都存在嚴重問題，極易引發(fā)國有資產(chǎn)流失、資產(chǎn)使用效益低下、會計信息失真等風險。為防患于未然，應采取政府有關部門加強監(jiān)管、事業(yè)單位負責人強化風險意識、事業(yè)單位內部加強資產(chǎn)管理、事業(yè)單位財務人員加強學習、事業(yè)單位工作人員提升素質等措施，加強固定

資產(chǎn)內部控制，保護事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位占用的、用于公共事業(yè)、提供公共產(chǎn)品或準公共產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，它一般不參與市場經(jīng)營，不以盈利和資本增值為目的，是確保公共事業(yè)健康發(fā)展的基本物質條件和經(jīng)濟保證。從會計核算的角度來講，它是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，也應作為固定資產(chǎn)核算管理。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，而且在事業(yè)單位資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過其他資產(chǎn)。為了維護國有資產(chǎn)的安全完整，合理配置和有效使用國有資產(chǎn)，保障和促進各項事業(yè)發(fā)展，必須加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內部控制。

由于長期得不到應有的重視，目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)內部控制的各個環(huán)節(jié)還存在很多問題，具體表現(xiàn)在：

固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)。很多事業(yè)單位在辦理采購事項時沒有采購計劃或采購計劃不合理，授權審批制度不健全或未能有效執(zhí)行，沒有嚴格執(zhí)行《政府采購法》和財政部門關于固定資產(chǎn)采購的規(guī)定，在采購時間、采購項目、采購金額和采購程序上隨意性較強。有的單位為了逃避政府采購，購買的固定資產(chǎn)與所開發(fā)票不一致，非常不利于日后的會計核算和固定資產(chǎn)統(tǒng)計，為事業(yè)單位會計信息的真實性埋下隱患。

固定資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)。由于人員編制的限制，事業(yè)單位的財務人員大多是由其他崗位轉崗而來，根本不具備會計理論基礎，缺乏基本的業(yè)務素質和風險控制意識，因此在會計核算上經(jīng)常出現(xiàn)一些令人啼笑皆非的怪象。例如：購買固定資產(chǎn)的運費和手續(xù)費不計入固定資產(chǎn)的價值，固定資產(chǎn)處置時只將處置所得沖減賬面價值，而不是按規(guī)定將賬面價值全額沖減。這些現(xiàn)象的存在不僅導致本單位會計核算混亂，會計信息失真，也給財政、審計等政府相關部門的工作造成了困擾。

固定資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)。大部分事業(yè)單位缺乏有效的固定資產(chǎn)內部控制制度，甚至沒有相關制度，使得固定資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)上漏洞百出。有些固定資產(chǎn)購入后，沒有確定具體的保管和使用責任人，隨著時間的流逝，單位領導和相關負責人的更替，很多固定資產(chǎn)處于無人管理的狀態(tài)，不可避免地出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)。很多事業(yè)單位的工作人員對辦公設備不熟悉，常常由于誤操作導致機器故障，固定資產(chǎn)無法正常使用。而單位往往又缺乏能進行設備日常維修的人才，導致固定資產(chǎn)的閑置浪費，使用效益低下。

固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。相當一部分事業(yè)單位的領導和工作人員不了解固定資產(chǎn)處置的相關規(guī)定，按照自己的意愿隨意處置、低價變賣固定資產(chǎn)，甚至無償轉移固定資產(chǎn)。這些做法導致資產(chǎn)處置脫離了政府的監(jiān)控，國有資產(chǎn)流失嚴重。同時還導致固定資產(chǎn)賬實不符，會計信息不真實，統(tǒng)計數(shù)字不準確，無法為政府相關部門提供可靠的決策依據(jù)。

為了防范因固定資產(chǎn)內部控制缺失或無效造成的國有資產(chǎn)流失、資產(chǎn)使用效益低下、會計信息失真等風險，針對固定資產(chǎn)內部控制現(xiàn)狀，筆者提出以下風險防范措施：

政府有關部門加強監(jiān)管。各級政府財政部門應加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)控。首先，應組織一次全面徹底的固定資產(chǎn)清查，對盤盈資產(chǎn)及時入賬，對盤虧資產(chǎn)予以核減，做到賬實相符。各事業(yè)單位也應以此為契機，建立和完善固定資產(chǎn)內部控制制度，為固定資產(chǎn)各關鍵控制環(huán)節(jié)指定負責人，加強固定資產(chǎn)管理。其次，督促各事業(yè)單位嚴格執(zhí)行政府采購制度，在政府采購完成時自動調增采購單位的固定資產(chǎn)價值。目前很多地方已經(jīng)使用了國庫集中支付系統(tǒng)，財政部門可以對事業(yè)單位的款項支付進行同步監(jiān)督，完全可以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)購入的監(jiān)管。再次，嚴肅財經(jīng)紀律，重申固定資產(chǎn)處置的要求，對違反規(guī)定的單位予以處罰，堵塞國有資產(chǎn)流失的通路。

事業(yè)單位負責人強化風險意識?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定：單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。從一定意義上講，單位負責人是事業(yè)單位固定資產(chǎn)內部控制的第一責任人。因此，各事業(yè)單位的負責人應強化風險意識，深入理解自己所擔負的重大責任，在日常工作中重視固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)內部控制制度，保護固定資產(chǎn)的安全、完整，并使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大使用效能。

事業(yè)單位內部加強資產(chǎn)管理。事業(yè)單位應根據(jù)自身的實際情況，單獨設立資產(chǎn)管理科，或在其他部門設置專職的固定資產(chǎn)管理崗位，負責固定資產(chǎn)的采購、驗收與統(tǒng)計。崗位設置要注意不相容職務相互分離的原則，固定資產(chǎn)的采購、驗收與款項支付職權相互分離，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)業(yè)務較少，出于成本效益原則的考慮，可由一人負責采購，一人負責驗收、登記管理臺賬和固定資產(chǎn)卡片，財務部門負責款項支付。由具體使用者兼任固定資產(chǎn)保管責任人，由后勤部門負責固定資產(chǎn)的日常維護與保養(yǎng)。事業(yè)單位應定期（視財產(chǎn)性質不同，時間間隔不同，通常為一年）對固定資產(chǎn)進行盤點，由固定資產(chǎn)管理部門和財務部門共同執(zhí)行，詳細查明固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與賬面數(shù)核對，做到賬面記錄、資產(chǎn)實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，應列明原因和責任，經(jīng)主管領導和單位負責人批準后，報政府財政部門審批、備案，最后由財務部門進行相應的賬務調整，固定資產(chǎn)管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內容進行更新。事業(yè)單位應建立固定資產(chǎn)處置的相關制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限。區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應控制措施。具體處置事項由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的人員辦理，經(jīng)主管領導和單位負責人批準，由政府財政部門審批備案。重大固定資產(chǎn)的處置還應聘請具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估，采取公開拍賣等方式進行處置。

事業(yè)單位財務人員加強學習。針對事業(yè)單位財務人員業(yè)務素質較低的現(xiàn)狀，政府財政部門應加強培訓和指導。培訓l方式可以多樣化，以滿足不同層次財務人員的學習需求。例如，選擇教學質量高的網(wǎng)校進行遠程教育，邀請財經(jīng)大學的教授講解會計實務，由本級黨校普及相關的財經(jīng)法律法規(guī)等，全面提升事業(yè)單位財務人員的業(yè)務水平。

事業(yè)單位工作人員提升素質。事業(yè)單位應組織全體工作人員進行固定資產(chǎn)管理的宣傳和討論，使人人都具備資產(chǎn)管理意識，了解固定資產(chǎn)的采購、驗收、使用、維護、保管、處置的正確途徑和程序、方法等。發(fā)揮全員管理、全員監(jiān)督的作用，降低固定資產(chǎn)損耗，有效

地防止國有資產(chǎn)流失，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用效能。

（作者單位：遼寧文學院）