國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算兩種制度的融合

把會(huì)計(jì)集中核算制度整合進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度可以集成會(huì)計(jì)集中核算制、國(guó)庫(kù)集中支付制兩種制度的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算、用款計(jì)劃控制和會(huì)計(jì)核算相結(jié)合的管理效果。兩種制度的結(jié)合可以說(shuō)是國(guó)庫(kù)財(cái)政管理的一次重大突破。該文分析了國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算結(jié)合的可行性，及二者結(jié)合的重要意義，提出了發(fā)展國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算結(jié)合模式的策略。

加強(qiáng)國(guó)庫(kù)支付監(jiān)管水平是提高國(guó)家行政執(zhí)政水平的關(guān)鍵，也是提高國(guó)庫(kù)資金利用率的有效手段。從新中國(guó)成立到現(xiàn)在，國(guó)庫(kù)支付制度改革一直在不斷進(jìn)行，到2005年，中央和地方正式全面推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理制度改革。經(jīng)過(guò)近十年的應(yīng)用實(shí)踐，國(guó)庫(kù)集中支付在監(jiān)管中央財(cái)政、保障國(guó)庫(kù)資金安全方面確實(shí)發(fā)揮了重要作用。國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合的模式將是國(guó)庫(kù)支付改革的新方向。

一、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算結(jié)合的可行性

國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合的模式不僅實(shí)現(xiàn)了資金的科學(xué)管理，更提高了國(guó)庫(kù)資金的安全性。兩種模式相結(jié)合的可行性分析是改善國(guó)庫(kù)集中支付管理水平的前提條件。

會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中支付制相結(jié)合具備必要的基礎(chǔ)條件。一是兩種制度的改革主體一致，都是由相同的財(cái)政部門(mén)主管負(fù)責(zé)實(shí)施。二是兩者工作的對(duì)象一致，為黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。三是兩種制度最終目標(biāo)一致，都是增強(qiáng)財(cái)政對(duì)政府性資金的調(diào)控能力，提高財(cái)政資金使用效率和“陽(yáng)光”度。四是組織形式相同，二者都是采用柜組式核算，流水式作業(yè)，鏈條式管理的模式。

會(huì)計(jì)集中核算制為國(guó)庫(kù)集中支付制度改革搭建了一個(gè)良好的平臺(tái)。從國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)踐近十年的時(shí)間來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)、分戶(hù)核算”的辦法，為推行國(guó)庫(kù)集中支付提供了良好的操作平臺(tái)。在會(huì)計(jì)集中核算單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，只是改變了國(guó)庫(kù)資金的撥付方式，并不影響預(yù)算單位的預(yù)算下達(dá)、資金分配和使用，單位對(duì)資金的管理權(quán)、使用權(quán)和分配權(quán)均不改變。通過(guò)在會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)一個(gè)單一賬戶(hù)、給各預(yù)算單位新開(kāi)設(shè)零余額賬戶(hù)及預(yù)算單位二級(jí)子帳戶(hù)等實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)的集中支付。

會(huì)計(jì)集中核算制確保了國(guó)庫(kù)集中支付的資金安全。由于國(guó)庫(kù)集中支付制度只是改變了國(guó)庫(kù)資金的撥付方式，它沒(méi)有承擔(dān)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)支出的全面審核、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的任務(wù)，而會(huì)計(jì)集中核算制度正好彌補(bǔ)了這一不足。會(huì)計(jì)集中核算利用報(bào)賬制，對(duì)財(cái)政直接支付資金、財(cái)政授權(quán)支付資金以及預(yù)算單位往來(lái)資金等進(jìn)行了全程有效的監(jiān)管，使得資金的支付更加安全、便捷、流暢。

二、國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算結(jié)合重要意義

國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算結(jié)合的模式對(duì)國(guó)庫(kù)資金管理和使用有重要意義。重視對(duì)二者的結(jié)合模式研究是非常必要的。

有利于提升預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督質(zhì)量。會(huì)計(jì)管理一般包括會(huì)計(jì)預(yù)算、會(huì)計(jì)執(zhí)行和會(huì)計(jì)監(jiān)管三部分，會(huì)計(jì)核算就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效方式，會(huì)計(jì)預(yù)算是當(dāng)前政府財(cái)政支出的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。通常政府會(huì)借助國(guó)庫(kù)財(cái)政支出的預(yù)算方案實(shí)施對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。財(cái)政預(yù)算方案在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中扮演著重要角色，只有嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算方案才能有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)集中核算的核算過(guò)程實(shí)施了有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，但同時(shí)會(huì)計(jì)核算只能審核單據(jù)的合法有效性，因此也有一定的局限性。國(guó)庫(kù)集中支付則是預(yù)算指標(biāo)為控制額的監(jiān)管方式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)用的有效監(jiān)督，但國(guó)庫(kù)支付制度監(jiān)管上還是有一定漏洞。兩種制度的結(jié)合實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，從而完成財(cái)政性資金使用的全程監(jiān)控。

有利于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)財(cái)政資金調(diào)控能力的提升。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)的財(cái)政資金調(diào)控能力也不一樣。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算制度，可以大大提高地方的財(cái)政資金的管理水平，同時(shí)也降低了地方財(cái)政管理的成本。通過(guò)建立國(guó)庫(kù)集中支付財(cái)政體系，地方財(cái)政資金預(yù)算未發(fā)生時(shí)資金還可以有效保留在財(cái)政賬戶(hù)中，對(duì)一些經(jīng)濟(jì)薄弱的地區(qū)其資金相對(duì)還比較充裕，有一定的財(cái)政用款調(diào)度余地。最后，二者有機(jī)結(jié)合促進(jìn)了地方財(cái)政體系的改革，在國(guó)家政策和資金的扶持下可以盡快幫助一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)建立完善的財(cái)政管理系統(tǒng)，對(duì)地方財(cái)政來(lái)說(shuō)無(wú)疑是最好的發(fā)展機(jī)遇。

有利于財(cái)政預(yù)算工作的新突破。會(huì)計(jì)集中核算制度大大提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保了月、季、年終決算、報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性及資料的全面性和可用性。國(guó)庫(kù)集中支付借助通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算將會(huì)計(jì)核算信息集中起來(lái)，在信息源頭確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二者結(jié)合后為財(cái)政預(yù)算提供了更加真實(shí)有價(jià)值的數(shù)據(jù)，使財(cái)政預(yù)算部分的工作可以更加精細(xì)和科學(xué)，為財(cái)政預(yù)算工作的改進(jìn)創(chuàng)造了條件。

有利于節(jié)約改革成本。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制與會(huì)計(jì)集中核算制結(jié)合，是建立在原先改革成果的基礎(chǔ)上。在二者結(jié)合的過(guò)程中只需要進(jìn)行一些機(jī)構(gòu)的功能設(shè)置就可將會(huì)計(jì)核算中心原有的崗位變?yōu)閲?guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)現(xiàn)有的的基礎(chǔ)設(shè)施、人才隊(duì)伍、技術(shù)力量、信息資源，實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。在這樣的背景下開(kāi)展改革，不僅保障了改革效果還大大降低了改革成本，是符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展需要的。

三、發(fā)展國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算結(jié)合模式的策略

國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)際上較先進(jìn)的財(cái)政資金支出管理制度，在規(guī)范公共支出方面取得了不錯(cuò)的成績(jī)。會(huì)計(jì)集中核算制度在財(cái)政實(shí)際工作也凸顯了較好監(jiān)管效果。二者的有機(jī)結(jié)合將對(duì)推進(jìn)我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革發(fā)揮積極作用。

通過(guò)對(duì)機(jī)構(gòu)的功能設(shè)置實(shí)現(xiàn)支付和核算的有機(jī)結(jié)合。在不改變?cè)腥藛T和機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)集中核算原有的核算功能上增加了預(yù)算指標(biāo)的錄入、資金的撥付等功能。通過(guò)會(huì)計(jì)和預(yù)算兩大手段的有機(jī)融合，將會(huì)計(jì)核算中心改造成一個(gè)集會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督、資金支付與結(jié)算、數(shù)據(jù)分析和預(yù)算執(zhí)行為一體的會(huì)計(jì)集中核算型國(guó)庫(kù)集中支付中心。會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中支付制的有機(jī)結(jié)合既解決了資金使用過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，又解決了資金撥付過(guò)程的閑置浪費(fèi)問(wèn)題。

建立和完善相關(guān)管理系統(tǒng)。二者結(jié)合后需要有一個(gè)綜合管理系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)。盡快建立和完善現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政辦公電子化和網(wǎng)絡(luò)化。通過(guò)建立國(guó)庫(kù)財(cái)政支付與核算控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資金支付、清算、收繳、核算，信息反饋、分析、監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)化管理。在該系統(tǒng)的建立過(guò)程中重視系統(tǒng)軟件的兼容性，確保財(cái)政支付系統(tǒng)能與其他系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接，在對(duì)接的過(guò)程中，要保證會(huì)計(jì)資料的自動(dòng)化，避免增加會(huì)計(jì)核算的工作量，同時(shí)重視系統(tǒng)安全性和穩(wěn)定性的技術(shù)公關(guān)。建立該系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)結(jié)合的有效途徑。

完善國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算的結(jié)合，必須確保國(guó)庫(kù)支付采用單一賬戶(hù)支付。多帳戶(hù)不利于核算工作開(kāi)展。國(guó)庫(kù)單一支付賬戶(hù)體系主要包括國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、財(cái)政部門(mén)零余額賬戶(hù)、預(yù)算單位零余額賬戶(hù)、財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)、特設(shè)專(zhuān)戶(hù)五種。其中國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)主要用于資金收支管理，財(cái)政集中支付賬戶(hù)主要用于財(cái)政采購(gòu)支出，工資支付，零余額賬戶(hù)主要用于預(yù)算單位的日常支出，財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)和特設(shè)專(zhuān)戶(hù)主要用于特殊項(xiàng)目支出財(cái)政管理。會(huì)計(jì)集中核算只需要針對(duì)每個(gè)賬戶(hù)做好核算即可。

規(guī)范相應(yīng)的操作流程。收入和支出是國(guó)庫(kù)資金使用的兩個(gè)重要方面。二者結(jié)合后需要建立完善科學(xué)的操作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管。一方面，收入收繳的方式以直接繳庫(kù)和集中匯繳為主。直接繳庫(kù)應(yīng)由繳款人在審核通過(guò)后將資金直接繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，集中匯繳則可以由征收機(jī)關(guān)匯總后繳入。另一方面，支付方式主要分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付二種情況。將國(guó)庫(kù)集中支付方式確立為國(guó)庫(kù)支付的主要方式是非常必要的。

國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的有機(jī)結(jié)合，符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，是我國(guó)財(cái)政改革的必然方向。國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合的改革必然推動(dòng)國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的管理水平。因此，盡快建立國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算的管理體系是勢(shì)在必行的。相信改革后的支付和核算管理體系將實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)資金有效利用和監(jiān)管，促進(jìn)行政事業(yè)單位行政職能服務(wù)水平的提升。

（作者單位：海城市農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理總站）