內(nèi)控目標引領下的財務內(nèi)部稽核領域拓展

2012年，國資委提出了內(nèi)控建設的五大目標，即資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、經(jīng)營效率效果、財務信息真實和實現(xiàn)戰(zhàn)略管理。結(jié)合內(nèi)部控制建設在國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各單位的開展情況，該文研究基于戰(zhàn)略—目標格局引領下財務內(nèi)部稽核定義、內(nèi)容、形式和思維方式的外延擴展。

一、依托目標建立內(nèi)部控制大格局

戰(zhàn)略目標。在國網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)實施內(nèi)控建設勢必要遵循公司戰(zhàn)略目標，在公司最高戰(zhàn)略目標指引下，落實國資委內(nèi)控建設的目標。國網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標是：把國家電網(wǎng)公司建設成為“電網(wǎng)堅強、資產(chǎn)優(yōu)良、服務優(yōu)質(zhì)、業(yè)績優(yōu)秀”的現(xiàn)代公司（簡稱“一強三優(yōu)”）。雖然只是短短十六字，卻涵蓋了企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面：

電網(wǎng)堅強：電網(wǎng)規(guī)劃科學，結(jié)構(gòu)合理，技術(shù)先進，安全可靠，運行靈活，標準統(tǒng)一，經(jīng)濟高效。

資產(chǎn)優(yōu)良：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，盈利和償債能力強；不良資產(chǎn)少；成本費用低，現(xiàn)金流量大，客戶欠費少。

服務優(yōu)質(zhì)：事故率低，可靠性高，流程規(guī)范，服務高效，社會滿意，品牌形象好。

業(yè)績優(yōu)秀：安全、質(zhì)量、效益指標國內(nèi)外同業(yè)領先，企業(yè)健康發(fā)展，社會貢獻大。

建設現(xiàn)代公司：建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，充分利用先進技術(shù)，推行現(xiàn)代化管理，具有較高的國際化水平。這一表述展示公司銳意改革、開拓創(chuàng)新、誠信開放、勇于負責的企業(yè)形象。

國資委內(nèi)控建設五大目標。2012年，國資委提出了內(nèi)控建設的五大目標，即資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、經(jīng)營效率效果、財務信息真實和實現(xiàn)戰(zhàn)略管理。應該說這個目標也全方位反映了企業(yè)經(jīng)營管理。可以說它是基于國網(wǎng)公司內(nèi)強素質(zhì)、外塑形象的發(fā)展需求，以實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標為方向指引的目標體系分解：

資產(chǎn)安全（診斷性控制手段）。在一個充滿不確定性的市場環(huán)境中，作為投資者時刻都在掂量的一個問題：我投資的資產(chǎn)安全嗎？作為出資人的國資委，同樣也在掂量被投資方國家電網(wǎng)公司的資產(chǎn)安全。投資的本質(zhì)是“現(xiàn)在將購買力讓渡給他人，合理期待未來支付名義收益稅率后，仍能獲得更高的購買力”。投資人給予了企業(yè)得以運營的資產(chǎn)。

要理解“資產(chǎn)安全”，我們先來重溫會計準則中關(guān)于資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由企業(yè)過去交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它存在的目的皆在為某個會計主體帶來一定經(jīng)濟利益，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的基礎?！百Y產(chǎn)安全”控制屬于管理控制體系中的診斷性控制手段。資產(chǎn)運營安全性的考量與評價范圍主要包括：資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、發(fā)展能力、資產(chǎn)保密性、資產(chǎn)流動性、結(jié)構(gòu)合理性、計價合理性、賬實相符、控制與使用、權(quán)屬清晰、資產(chǎn)穩(wěn)定性、經(jīng)濟效益性等。

合法合規(guī)（邊界約束控制手段）。簡單的說，“合法合規(guī)”就是企業(yè)行為遵守法律、法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則或標準?！昂戏ê弦?guī)”控制屬于管理控制體系中的邊界約束控制手段，它通過定期的教育、約束、實踐，使合規(guī)的觀念、意識滲透到每個員工的思想、行動之中，員工能夠自覺遵守法律及規(guī)章制度。“合法合規(guī)”經(jīng)營是企業(yè)文化的重要組成部分，是防范案件、降低經(jīng)營風險的根本手段，更是企業(yè)穩(wěn)健長遠發(fā)展的根本保障。經(jīng)營管理合法合規(guī)性的考量與評價范圍主要包括：交易過程符合稅法、合同法、招投標管理、概預算的要求；財務業(yè)務流程和操作權(quán)限符合內(nèi)控要求；經(jīng)辦手續(xù)符合財務規(guī)定；資金收支符合銀行賬戶管理規(guī)定等。

經(jīng)營效率效果（交互式控制手段）。在行為學上，“效果”與“動機”是一對具有因果關(guān)系的概念。所謂效果，是指由某種力量、做法或因素所產(chǎn)生的結(jié)果，動機是指人們行動的主觀愿望，效果是指人們實踐活動的客觀后果。說到效果，最為財務，我們最關(guān)心的是效益，所謂效益，是指效果和利益，比如社會效益、經(jīng)濟效益。在經(jīng)濟領域，效益是指勞動占用和勞動消耗與所獲得的勞動成果之間的一種比較。

而“效率”是以“動機”為驅(qū)動，實現(xiàn)效果的過程概念。所謂效率，是指單位時間內(nèi)完成的工作量，是指在特定時間內(nèi)，組織的各種投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系。從廣義上講，企業(yè)效率的管理問題，就是企業(yè)對有限資源的配置問題。它包含了“效能”的概念，效能是指辦事的效率和工作的能力，是產(chǎn)出與產(chǎn)能的平衡。

“動因”是工作的驅(qū)動因素，在工作關(guān)系里，“效果”、“效率”、“效益”和“效能”是一種交互式的關(guān)系。講究效果、注重效率，效益是根本目的，是生存發(fā)展之道，而效能是監(jiān)察活動，是實現(xiàn)效率的基礎。因此，經(jīng)營效率效果的考量與評價范圍主要包括：市場占有、財務經(jīng)濟效益指標、投入產(chǎn)出關(guān)系、資產(chǎn)運轉(zhuǎn)效率指標、流程設置合理性、業(yè)務流轉(zhuǎn)效率、人員素質(zhì)、成本水平、各項預算執(zhí)行進度、供電質(zhì)量、服務水平等。

財務信息真實（診斷性控制手段）。會計是因為管理需要而產(chǎn)生的，也是為管理服務的，會計信息不真實，對管理而言毫無意義。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容?？梢哉f，真實性是會計信息的生命，沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性應會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害了廣大利益相關(guān)者的利益。

會計信息的真實性概念，在我國《企業(yè)會計準則》第十條中規(guī)定：“會計核算，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果?！边@一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀性要求，控制手段上包含了在各階段的客觀性診斷和判斷。財務信息真實的考量與評價范圍主要包括：會計確認是否以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)；會計計量、記錄的對象是否是真實的經(jīng)濟業(yè)務；會計報告是否如實反映情況等。

實現(xiàn)戰(zhàn)略管理（信念控制手段）。戰(zhàn)略管理是指企業(yè)確定其使命，根據(jù)組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件設定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，為保證目標的正確落實和實現(xiàn)進度謀劃，并依靠企業(yè)內(nèi)部能力將這種謀劃和決策付諸實施，以及在實施過程中進行控制的一個動態(tài)管理過程。是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠的發(fā)展方向、目標、任務和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)。對于實現(xiàn)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司戰(zhàn)略目標，實際上是企業(yè)至上而下、自下而上的信念文化管理控制。實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的考量與評價范圍主要包括：企業(yè)創(chuàng)新能力、品牌建設、文化建設、社會責任管理、公司制度及標準體系基礎管理等。

二、在目標引領下的財務稽核工作內(nèi)涵擴展

財務稽核定義的擴展。上述內(nèi)控目標的明確定位，為我們開展全方位監(jiān)控工作提供了指導方向。財務監(jiān)控工作落地的手段還有賴于我們所說的“財務稽核”。那么先讓我們來了解一下財務稽核的內(nèi)涵。首先，《會計法》規(guī)定：會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度。稽核就是稽查與復核，稽查是一種組織形式，而復核包括了開展的內(nèi)容。作為基于財務工作派生出來的“財務稽核”，最初的范圍只涵蓋了對會計憑證、記賬方式正誤的會計復核，也就是我們所說的狹義上的“財務稽核”概念。從狹義上理解，內(nèi)部會計稽核工作是會計機構(gòu)本身對于會計核算業(yè)務進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，其目的在于防止會計核算業(yè)務過程中出現(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊現(xiàn)象。通過稽核，對日常業(yè)務中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，確保會計記錄的真實性、客觀性、完整性、合法性、合規(guī)性及經(jīng)濟性。

近年來，隨著ERP系統(tǒng)的應用，會計核算模式實現(xiàn)了前所未有的變革，資產(chǎn)實體信息、業(yè)務流程、會計核算與資金運行幾大信息流已通過信息平臺實現(xiàn)了全流程穿透管控。會計記錄不再是僅僅依靠會計人員記賬完成，會計科目、稅收管理也不僅僅是由會計人員掌控。在一項完整的ERP業(yè)務流程里，成本入賬是由業(yè)務部門確認完成的，會計人員僅履行會計復核以及后續(xù)資金支付預算管控、手續(xù)規(guī)范性、資金支付復核的職能。在這樣的核算環(huán)境下，業(yè)務部門人員需要具備一定會計常識，財務人員也必須具備一定業(yè)務常識，才能夠更好地發(fā)揮對業(yè)務監(jiān)督、監(jiān)控的作用，確保會計信息真實性以及會計信息高質(zhì)量。從廣義上理解，會計稽核工作領域應該實現(xiàn)擴展，會計稽核的目的是為了進一步增強財務數(shù)據(jù)對于實體現(xiàn)象的解釋能力。

財務稽核內(nèi)容的擴展?；谏鲜霰尘?，會計稽核的范圍有必要也有可能向業(yè)務復核和業(yè)財融合性方面擴展。包括業(yè)務真實性、手續(xù)完整合規(guī)性、職權(quán)履行情況、內(nèi)控機制合理性、執(zhí)行效率、業(yè)財協(xié)同效果等：

財務稽核形式的擴展。會計信息來源于ERP、GPMIS、項目管理平臺、物資平臺、大計劃、財務管控等信息系統(tǒng)，日常財務工作中，我們被大量數(shù)據(jù)充斥，會計信息對實體現(xiàn)象的解釋能力未能被挖掘。因此，我們在從事財務稽核工作時，更多的需要做信息挖掘工作，也就是對業(yè)務尋根究底、分析緣由，主動為價值創(chuàng)造過程提供輔助決策。跟隨者財務稽核內(nèi)涵與領域的延伸，財務稽核開展方式也有必要再意識層面、服務范圍以及組織層面進行適應性調(diào)整：

稽核人員思維方式的擴展。定義于財務稽核領域向業(yè)務前端延伸，我們引入一種國際上通用的思維方法：層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）。它是將與決策總是有關(guān)的元素分解成環(huán)境、目標、準則、方案等層次，在此基礎上進行定性和定量分析的決策方法。該方法是美國運籌學家匹茲堡大學教授薩蒂于20世紀70年代初提出的。我們來看一組來自邏輯性很強的一部電影《盜夢空間》的層次應用結(jié)構(gòu)圖：

回到討論的主題“財務稽核”的思路轉(zhuǎn)變上，財務稽核工作運用層次分析法，找到線索、追溯線索，并穿透至問題底層，才能逐步放大問題的刻度值，暴露癥結(jié)所在，放慢腳步、放大眼睛、放清思路，找到一一對應的解決思路，最終把正確的做法逐步植入，以達到控制的目標。就像萊昂那多所說的：“I do have controlled.”以下以物資成本管理為例，根據(jù)涉及工程物資成本管理相關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)與易出現(xiàn)造成工程成本不實或入賬不及時等問題及其行為習慣，追索出影響物資成本的關(guān)鍵節(jié)點，這樣有助于我們發(fā)現(xiàn)問題的根本。

同時，財務稽核人員詮釋問題的方式也跟著發(fā)生轉(zhuǎn)變，分析詮釋稽核發(fā)現(xiàn)的問題應透過現(xiàn)象、揭示本質(zhì)。這里我們借鑒了量子物理學里的“相對四維”理論的思維方式，有助于我們更好地理解財務稽核工作思維方式的擴展：

綜上所述，在國網(wǎng)公司內(nèi)控目標思路的引領下，在企業(yè)新的會計環(huán)境下，財務稽核工作的內(nèi)涵在定義、內(nèi)容、形式、方式上都有待進一步擴展。

（作者單位：國網(wǎng)寧德供電公司）