基于制度變遷的管理會計實務發(fā)展的戰(zhàn)略

管理會計實務工作在企業(yè)的內(nèi)部管理中占有不可取代的重要位置，隨著信息化時代的到來，經(jīng)濟水平的不斷提高，企業(yè)的內(nèi)部管理實務操作進行了一定幅度的調(diào)整，企業(yè)的管理會計管理工作也發(fā)生了相應的變化，需要緊跟時代需求進行改革和發(fā)展。該文探討了在制度變遷的背景下，企業(yè)的管理會計實務工作未來發(fā)展趨勢和戰(zhàn)略。

隨著制度的變遷，我國的管理會計實務的基本原理、基本方法、管理會計在企業(yè)管理實踐中的應用都發(fā)生了巨大的改變，超越預算的呼聲不斷高漲，而會計的責任劃分和新經(jīng)濟時代的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生沖突，管理會計實務中更加重視的短期目標與長遠目標的配合和銜接。面對制度的變遷，管理會計實務發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)并存，在新一輪的制度改革中需要緊跟時代步伐做出相應的調(diào)整。

2 制度變遷對管理會計實務的影響

對于管理會計實務的理論，經(jīng)濟學家們將其制度分為兩類模式：一類是（按照諾思的觀點）外生給定的對人類行為的限制；另一類是在重復博弈均衡中內(nèi)生的、自我執(zhí)行的規(guī)則（青木昌彥， 2001；格雷夫， 1993， 1994）。

制度變遷路徑與改革時機的選擇。諾思認為，制度是一個社會的游戲規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟行為。制度變遷有兩種路徑，一種是漸進式，另一種激進式。從社會學角度講，文化、技術與科學知識的發(fā)展均屬于漸進式變遷，管理會計屬于一種經(jīng)濟文化或說是一種管理技術。漸進式的變遷是一種不斷完善的思路，它的好處是波動少，但很多問題始終難以解決，有時可能會成為社會的重大問題。如中國工人下崗的安置費問題，怎樣從管理會計角度合理規(guī)劃社會福利等；激進式的變遷是一種急速的變革，譬如，政治革命可能一夜之間就實現(xiàn)了變遷，而管理會計的變遷則往往需要突破原有框框，實現(xiàn)管理會計技術與方法的突變，這方面的典型有超越預算等。

經(jīng)濟制度的變遷是能夠在兩種時機下進行選擇，第一個時機就是在經(jīng)濟環(huán)境好，企業(yè)經(jīng)營效益理想的階段；第二個階段就是經(jīng)濟形式出現(xiàn)變化，企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難的階段。就我國的實際情況來看，會計制度改革工作的開展選擇的是第一個階段，改革方式也遵循循序漸進的模式。傳統(tǒng)的管理模式難以適應企業(yè)的發(fā)展，從會計管理角度而言，傳統(tǒng)管理模式的會計制度與企業(yè)信息化管理路徑是存在矛盾的。

現(xiàn)實問題對于管理會計的影響。管理會計工作中是存在很多問題的，這些問題是很難尋求到相應的會計工具進行解決的，針對這一理論，主要有以下幾種見解：

激勵理論。與發(fā)達國家相比而言，我國激勵制度相對落后，上期經(jīng)營者是有權利參與到下期成果的分配過程中，實際上，這種激勵制度是存在很大的問題，但是很多企業(yè)依然在承襲該種成果分配模式，改革十分的困難。

股權改革理論。在企業(yè)改革工作的發(fā)展之下，國家采取了一系列的措施來鼓勵股權形式的多元化發(fā)展，這就會出現(xiàn)各種問題。就現(xiàn)階段來看，我國股權改革工作尚未實現(xiàn)公正化與公平化，為了對股權進行合理的分配，政府采取了網(wǎng)絡手段來分配法人與股東之間的利益。但是，這依然無法得到滿意的成效。

產(chǎn)權明晰與企業(yè)的發(fā)展問題。只有產(chǎn)權清晰的環(huán)境才能夠為企業(yè)的發(fā)展提供良好的條件，在這一背景下，管理會計界也開始針對產(chǎn)權問題進行了深入的分析與討論，形成了關于產(chǎn)權財務、產(chǎn)權會計、財權等新型的創(chuàng)新概念。但是，這些研究卻具有一些片面性，未深入的分析文化創(chuàng)新與文化差異對于企業(yè)的影響。

3 我國管理會計實務戰(zhàn)略選擇方式

在社會的發(fā)展之下，會計具有了顯著的應急性特征，政府也十分注重財務會計的建設，制定了完善的會計管理體系，但是，卻很少針對歐美等發(fā)達國家的管理會計組織進行深入的分析。在經(jīng)濟水平的發(fā)展之下，企業(yè)管理活動的也開始集中在風險管理與內(nèi)部控制工作上，因此，管理會計也開始成為會計界的重點問題，針對我國企業(yè)的現(xiàn)狀，可以選擇如下的戰(zhàn)略方式：

管理會計現(xiàn)狀發(fā)展戰(zhàn)略。就現(xiàn)階段來看，管理會計在我國依然處在發(fā)展的階段，為了促進這一管理體系的發(fā)展，可以使用歐美發(fā)達國家的會計方法與管理工具，將其與我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進行密切的結(jié)合，積極將其應用到企業(yè)管理過程中。

直面國際競爭的發(fā)展戰(zhàn)略。在全球經(jīng)濟一體化融合現(xiàn)狀下，我國企業(yè)也開始步入國際化競爭潮流，為了擴大會計管理的功能，就需要積極的將管理會計成果應用在企業(yè)管理工作中，這對于提升我國企業(yè)的國際競爭力有著十分積極的效用。

管理會計學科發(fā)展戰(zhàn)略。為了促進管理會計學科的發(fā)展，可以以管理會計學科作為基礎對傳統(tǒng)會計學科進行創(chuàng)新與完善，這不僅可以提升會計會計學科的科學性，還能夠幫助企業(yè)提升其綜合競爭力。

管理會計方法創(chuàng)新戰(zhàn)略。從創(chuàng)新角度而言，我國企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了各種新型會計管理方法與體系，這種戰(zhàn)略是對于企業(yè)的發(fā)展是十分有益的，也能夠個很好的提升會計管理的地位。

4 我國管理會計實物發(fā)展趨勢分析

加強管理會計工作中的公司治理作用。從管理會計角度來分析，公司治理作用與財務治理有著十分密切的關系，在我國《上市公司治理規(guī)則》中明確提出，開展公司治理的主要目的就是為了保護廣大股東的利益，保障股東之間財務、資產(chǎn)以及人事的獨立性。

此外，企業(yè)管理制度的建設與管理會計也是密切相關的，在經(jīng)濟化社會的發(fā)展下，各個企業(yè)中組織結(jié)構(gòu)的變遷速度也越來越快，企業(yè)管理制度也面臨著更加殘酷的競爭，為此，必須要做好企業(yè)的管理會計工作。管理快于與財務管理不同，能夠為企業(yè)的股東提供相關的信息，還能夠幫助企業(yè)管理人員來優(yōu)化業(yè)務流程、制定考核標準、完善經(jīng)營業(yè)務。

提升管理會計的整合能力。管理會計整合方向表現(xiàn)在幾個方面：

管理會計技術的創(chuàng)新。管理會計技術的創(chuàng)新需要建立在前人研究成果上，需要對管理會計工具的特點進行深入的分析，與創(chuàng)新方法進行有機整合，在整合時，要做好創(chuàng)新工作，采用“情景嵌入”與“情景依賴”的方式進行研究，完善管理會計的相關理論，形成科學、完善的管理會計體系。

管理會計的整合。在近年來，我國很多企業(yè)開始引入發(fā)達國家的會計管理技術，也取得了一定的成效，但是由于各類因素的影響，這些管理技術的應用也存在一些問題。在未來階段下，需要總結(jié)發(fā)達國家會計管理技術的精髓，從中分析出適宜我國企業(yè)的管理會計技術。

總而言之，在經(jīng)濟全球化的發(fā)展下，我國儼然成為世界工廠，企業(yè)戰(zhàn)略也開始從聯(lián)合戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成為聯(lián)盟戰(zhàn)略，管理會計也受到了社會各界的廣泛關注，但是，就現(xiàn)階段來看，我國管理會計制度還存在一系列的問題，在未來階段下，需要積極借鑒發(fā)達國家的先進管理經(jīng)驗，與我國企業(yè)的發(fā)展情況進行密切結(jié)合，走現(xiàn)代化管理會計發(fā)展戰(zhàn)略。

（作者單位：浙江省河道管理總站）