淺析醫(yī)院內部審計的獨立性

摘要：獨立性已成為目前醫(yī)院內部審計的重中之重，是提高審計效果的有效保障。強化內部審計的獨立性，需穩(wěn)步推進內部審計的法律建設；逐步形成獨立、完善的內審機構；進而確保審計從業(yè)工作者的獨立性；著力增強內部審計員工的業(yè)務素養(yǎng)。

關鍵詞：獨立性；醫(yī)院內審；制約因素；解決對策

1醫(yī)院內審獨立性的基本含義

審計獨立性主要指審計機構及審計從業(yè)人員在執(zhí)行審計工作的整個過程中，均免受外部或內部各因素的影響或妨礙。醫(yī)院的內審獨立性同樣如此，根據其獨立性劃分成下列五項內容：

1.1醫(yī)院內審機構設置的獨立性醫(yī)院內審機構的設置要獨立于其他職能部門，并與另外的職能部門在行政上形成互不隸屬的關系，內審機構僅直接向醫(yī)院的高級領導負責。

1.2醫(yī)院內審從業(yè)員工的獨立性醫(yī)院內審從業(yè)員工僅允許專職，切不可由非審計部門的員工兼職。醫(yī)院應賦予審計從業(yè)者一定的權限[1]，為審計員工在所授予的權限內順利承擔職責提供先決條件。

1.3 醫(yī)院內審工作的獨立性內部審計人員應當能夠獨立地編制審計規(guī)劃方案，按審計流程運行，獲取審計依據，并能單獨出具審計報告并在報告中指明審計中所存在的問題，提出可靠的審計建議，審計員工在審計時，切忌受到任何個人或另外的職能部門的干擾及影響，做到獨立、公正、客觀地完成審計任務。

1.4單位內部審計經濟上的獨立性。

1.5醫(yī)院業(yè)務的獨立性醫(yī)院內部的審計工作，實際上是進行專門的審計監(jiān)督并提供服務的過程，切不可經辦醫(yī)院的財務、采購等業(yè)務，僅能以單獨的第三方身份完成各項審計監(jiān)督及服務。

2醫(yī)院內部審計獨立性的基本標志

2.1內審機構擁有獨立參與審計活動的組織地位\"擁有獨立參與審計活動的組織地位\"顯示出內審\"獨立性\"屬組織層面的獨立性。同時也是保證內審機構\"獨立\"履職的必要條件，為更好地推動審計工作的進程奠定了基礎。

2.2內審員工始終秉持不偏見、公正的精神理念 \"秉持無偏見、公正的精神理念\"的標志，通常被稱作\"客觀性\"，也是內審員工在審計過程中所應有的獨立精神狀態(tài)。其\"客觀性\"主要表現(xiàn)以下兩方面：①內審從業(yè)員工要獨立于自身執(zhí)行審計業(yè)務的運營活動及其決策制定過程以外，以有效地保障審計員工在審計時切實堅持公正、客觀的基本原則；同時，審計員工仍需將精神狀態(tài)維持在\"獨立性\"的層次，無偏見、公正地完成每一項審計活動，并對審計成果加以評估，禁止對審計事項的判斷盲目地按照其他人的意見，隨聲附和，對審計結果質量方面不會有絲毫松動。②審計員工需勤勉、真誠及負責地承擔起相應的職責與任務。

３制約醫(yī)院內部審計獨立性的因素

3.1內部審計法律、法規(guī)不健全目前我國已頒發(fā)了《中華人民共和國內部審計條例》、衛(wèi)生部發(fā)50號令《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計規(guī)定》等審計法規(guī)及規(guī)范，但這些法規(guī)文件尚未被提升到法律強制約束的高度，這直接造成內部審計與民間審計、國家審計在地位上的顯著差異，長此以往，內審機構及各從業(yè)人員無法獲得足夠的關注，內審工作缺乏行業(yè)規(guī)范及可操作的部門，審計員工在解決特定問題時也無章可循，從本源上削弱了內審的獨立性。

3.2 內審機構的獨立性不夠充分就當前來講，個別醫(yī)院的內審機構并未單獨設置，轉而由另外一些部門統(tǒng)籌協(xié)調或合署辦公，直接使內審機構受牽制的利益主體增多，獨立開展經濟監(jiān)督工作的效果便大打折扣，無助于內審的獨立性。

3.3內審從業(yè)員工的獨立性意識不夠強烈內審從業(yè)員工與另外部門的職員共同隸屬一個機構，難以避免潛在的或工作中出現(xiàn)的偏見及利益糾紛；內審從業(yè)員工也應該擔負起經營責任，因此，內審的獨立性常會遭到損害。

3.4內審員工的業(yè)務素養(yǎng)有待提高如今，我國醫(yī)院內審員工有不少來自財務會計部門，盡管他們具備相對豐富的會計從業(yè)經驗，但審計的基礎性常識卻相對缺乏。此外，領導的關注度十分有限，再加上人們往往理解不到位，使相當數量的人不愿從事內審工作，審計員工人才隊伍不平穩(wěn)。上述因素均導致內審員工的業(yè)務素養(yǎng)較低。

4強化醫(yī)院內審獨立性的有效策略

4.1強化內審的法制化建設為有效地發(fā)揮內審的作用，極力保障內審工作走向獨立性，需抓緊抓好內審法律規(guī)范的完善任務，通過法律的形式正式確定內審從業(yè)員工的一系列法律責任及義務；編制對應的部門內審規(guī)程及內審規(guī)范的實施細則；借助于法律的權威性和真實性，進一步明確內審機構的地位、層次及結構，為內審工作邁進法制化軌道提供必要的前提，依靠法律及規(guī)范的約束力保障內審工作的獨立性。

4.2創(chuàng)建獨立、完善的內審機構內審機構之所以具有權威性，主要在于內審機構所擁有的授予權限及審計結果的效力。內審機構必然充當一個獨立的、隸屬企業(yè)法人的監(jiān)督機構。通過回顧實踐歷程不難發(fā)現(xiàn)，內審部門唯有在隸屬于醫(yī)院高管的最高領導及協(xié)調下，才能切實履行職能、發(fā)揮作用。

4.3保障審計員工的獨立性內審從業(yè)員工不得參與醫(yī)院的日常經營事項，僅擔負對其評估及建議的審計監(jiān)督的職責。

4.4增強內審從業(yè)員工的業(yè)務素養(yǎng)醫(yī)院的管理階層需注重對全體內審員工業(yè)務素養(yǎng)的教育[2]，確保每位內審從業(yè)人員均能意識到個人所從事工作的負責范圍、關鍵內容及工作方式。同時，內審部門的主要負責人需盡量為全體審計工作者創(chuàng)造參加醫(yī)療系統(tǒng)及內審協(xié)會舉辦的管理培訓的機會，增強審計員工的業(yè)務素養(yǎng)，并不斷激勵他們成功獲得業(yè)務資格證[3]。

參考文獻：

[1]江坤，門天民.談談如何加強單位內部審計的獨立性[J].內蒙古科技與經濟，2004，（24）.

[2]劉實.單位內部審計論[M].中國時代經濟出版社，2005.

[3]楊道.淺談如何加強單位內部審計[N].中國審計報，2005-11.

編輯/許言