基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究

摘 要：2014年年初，中國國家總理李克強(qiáng)在聽取了國家審計(jì)署的審計(jì)工作匯報(bào)時(shí)明確指出：“要實(shí)現(xiàn)中國審計(jì)的全面覆蓋，凡是使用中國財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目，都要接受中國審計(jì)監(jiān)督，尤其是要完善中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”。目前中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在工作人員比較少，任務(wù)比較重，審計(jì)過程中遇到的矛盾比較多等一系列的問題，對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)來說，依法進(jìn)行基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，因地制宜選擇審計(jì)方法，尤為重要。

關(guān)鍵詞：基層財(cái)政預(yù)算；執(zhí)行審計(jì)；存在問題；解決策略

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）15-0102-02

引言

經(jīng)過中國多年基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究，我們發(fā)現(xiàn)基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在中國已經(jīng)形成了一套相對(duì)比較固定的模式和方式方法?；鶎迂?cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的好壞，直接影響了中國預(yù)算資金的使用質(zhì)量。隨著中國政府的財(cái)政預(yù)算制度的改革，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政體系不斷的完善，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要進(jìn)一步的深化改革，才能適應(yīng)社會(huì)各界的要求。隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的推廣和普及，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取得了一定成果。使得傳統(tǒng)的基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)向數(shù)據(jù)化方向轉(zhuǎn)變，很大程度上發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督職能。新的時(shí)代下，對(duì)基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了更高的信息化要求，中國要培養(yǎng)一大批具備信息化技術(shù)和手段的人才，建立一支具備高素質(zhì)的信息化審計(jì)隊(duì)伍，全面提高中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的監(jiān)督能力。推進(jìn)中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)事業(yè)的科學(xué)全面發(fā)展。

一、中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題

（一）基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員素質(zhì)不高

中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員信息化水平不高，在審計(jì)人員信息化培養(yǎng)方面存在理解上的誤差。比如說一些區(qū)縣級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部意識(shí)不到信息化的審計(jì)人員在現(xiàn)代化的中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的重要作用和地位。對(duì)信息化人才的培養(yǎng)不予以重視和培養(yǎng)，在經(jīng)費(fèi)支出上，這方面的支出是少之又少。有時(shí)還存在經(jīng)費(fèi)不能夠落實(shí)到位現(xiàn)象，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)員工由于感受到上級(jí)不重視，自己也沒有積極性參加培訓(xùn)，在平時(shí)的審計(jì)工作中，存在技術(shù)手段運(yùn)用不上，效率低下等問題。另外一個(gè)方面，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員存在老齡化嚴(yán)重的問題。中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員機(jī)構(gòu)老化矛盾突出，由于受到中國編制和專業(yè)的限制，原來的基層審計(jì)員工漸漸老化，但是剛剛畢業(yè)的專業(yè)人才想進(jìn)來又進(jìn)不來，難以及時(shí)彌補(bǔ)新鮮血液，老齡化的中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員，很難接受新的知識(shí)，受自身習(xí)慣影響比較嚴(yán)重，做事方法完全按照自己的經(jīng)驗(yàn)來。專業(yè)素質(zhì)人才的缺乏嚴(yán)重影響了中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，計(jì)算機(jī)工程專業(yè)方面的人才又比較缺乏，所以信息化的基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)隊(duì)伍亟待成立。

（二）基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)手段落后

隨著中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)事業(yè)的不斷進(jìn)步，審計(jì)的內(nèi)容也發(fā)生了改變。由原來的中國基層財(cái)政預(yù)算資金的真實(shí)性以及合法性的審計(jì)轉(zhuǎn)變成了資金使用效益的審計(jì)。但是中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)技術(shù)和方法沒有發(fā)生改變，措施和手段還和以往一樣，這樣出現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)手段方法不匹配的現(xiàn)象?？傮w上來說中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)手段還比較落后，難以適應(yīng)當(dāng)下中國審計(jì)工作的需要。主要體現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)手段比較落后，大部分基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)都是采用抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于當(dāng)下先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)還不能掌控。比如說“內(nèi)控制度測試”、“抽樣審計(jì)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)審計(jì)等”還沒有完全應(yīng)用起來，造成了中國審計(jì)工作的效率還不高。另外一個(gè)方面調(diào)查了解和方案的具體實(shí)施還只是停留在形式上，存在審計(jì)內(nèi)容的不完整以及審計(jì)檔案的可操作性比較差。最后就是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)沒有完全普及，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用還不夠全面。如果中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一味地墨守成規(guī)，不進(jìn)行技術(shù)更新，那么將阻礙中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作正常開展。審計(jì)方法的落后，使得真正意義上資金使用效益的審計(jì)少之又少，審計(jì)結(jié)果處理大滯后也使得審計(jì)結(jié)果失真，難以具有說服力。

（三）基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果很難被落到實(shí)處

中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在審計(jì)過程中，主要針對(duì)各單位在財(cái)政資金的違規(guī)違紀(jì)問題上的披露，并且要求被審計(jì)的單位進(jìn)行整改。但是目前由于中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)制度不完善，審計(jì)制度配套不健全，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果很難被運(yùn)用，或者面臨運(yùn)用障礙比較大的問題。與傳統(tǒng)資金真實(shí)性審計(jì)相比，當(dāng)前形勢下的審計(jì)還包括資金使用效益的審計(jì)，對(duì)于資金使用效益的審計(jì)沒有制度和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，怎樣程度的資金使用效益才是符合要求的，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，目前中國沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另外一個(gè)方面，對(duì)于同級(jí)政府單位的審計(jì)有時(shí)會(huì)受到對(duì)方的阻力，很難完全披露。在中國體制社會(huì)下，對(duì)于財(cái)政預(yù)算資金的使用問題不亞于貪污腐敗，對(duì)于浪費(fèi)政府資金的情況，相當(dāng)于違規(guī)違紀(jì)，政府單位負(fù)責(zé)人要受到一定的紀(jì)律處罰，所以中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在審計(jì)結(jié)果上是調(diào)了又調(diào)，不敢輕易披露。一方面由于受到的法律支持比較少，另一方面受到的阻力比較大，所以中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)很難對(duì)被審計(jì)單位構(gòu)成威懾，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益方面很少發(fā)表意見，大大縮減了中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)功能。

二、完善基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的策略

（一）提高基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員素質(zhì)

提高基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員素質(zhì)，積極拓寬中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的培養(yǎng)渠道，培養(yǎng)信息化水平。隨著中國審計(jì)信息化時(shí)代的到來，審計(jì)信息化人才培養(yǎng)的重要性越來越明顯，為此，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)可以拓寬審計(jì)人才培養(yǎng)渠道，樹立培養(yǎng)一批綜合性高素質(zhì)的審計(jì)人才觀念，不斷強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)學(xué)習(xí)的重要性，為計(jì)算機(jī)審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)一方面可以拓展教育學(xué)習(xí)的途徑，通過學(xué)歷性教育學(xué)習(xí)，培訓(xùn)講座的開展，交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的提供等，達(dá)到開拓中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。另外一個(gè)方面，完善獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)體制，提高中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的參與度。當(dāng)下，很多途徑都可以學(xué)習(xí)到專業(yè)化的審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，只要中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員有足夠的積極性，完全可以達(dá)到學(xué)習(xí)的目的。中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性不高主要還是因?yàn)榧?lì)不夠，在對(duì)人員考核過程中，參考其學(xué)習(xí)技術(shù)能力以及計(jì)算機(jī)水平的熟練程度，對(duì)于程度較好的員工給予一定的獎(jiǎng)金激勵(lì)，形成較好的學(xué)習(xí)氛圍，提高中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量。

（二）改進(jìn)基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)手段

改進(jìn)中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)手段，將會(huì)使得中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。審計(jì)手段是我們完成審計(jì)目標(biāo)的橋梁，正確充分利用審計(jì)手段，能夠提高中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率。我們一方面可以實(shí)現(xiàn)中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的完美結(jié)合，充分利用電子計(jì)算機(jī)輔助手段，減少中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員人工翻閱賬簿的頻率，減少其工作量。另一方面我們在審計(jì)之前，設(shè)置好中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)口，做到審計(jì)之前的預(yù)防，審計(jì)過程中的控制，審計(jì)之后的總結(jié)。使得中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)從事后的審計(jì)到整個(gè)過程動(dòng)態(tài)審計(jì)的過程。糾正審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)遇到的問題，避免因?yàn)樾栴}而造成大的損失。創(chuàng)新中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法，把資金使用的績效審計(jì)和真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合，提高資金使用審計(jì)的深度和廣度，提高中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的成果和質(zhì)量。中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目的不是為了審計(jì)而審計(jì)，我們要把審計(jì)結(jié)果切實(shí)落實(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及審計(jì)提出的改進(jìn)建議，糾正單位沒有注意到的問題，檢查結(jié)論是否可行。

（三）突出中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，加大監(jiān)督

突出中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，主要從中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的真實(shí)性以及合法合規(guī)性方面出發(fā)，更多地關(guān)注中國政府財(cái)政預(yù)算資金、政府公共資源的配置利用和效率方面展開審計(jì)。當(dāng)中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，要及時(shí)地實(shí)際記錄，更多地關(guān)注中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度存在的漏洞，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的漏洞及時(shí)提出改進(jìn)建議，使得中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)揮其預(yù)防的作用。做好中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的個(gè)案分析，個(gè)案監(jiān)督，做到警示作用。轉(zhuǎn)變單一的審計(jì)評(píng)價(jià)思路，更多的關(guān)注審計(jì)結(jié)果的變化和動(dòng)向，做到審計(jì)結(jié)果和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，生態(tài)效益完美結(jié)合。注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，提出科學(xué)的整改建議，注意方式方法，必要時(shí)不能妥協(xié)，堅(jiān)持用法律手段保護(hù)審計(jì)結(jié)果。被審計(jì)單位提出的異議，要敢于辯駁，提出自己的理解。在審計(jì)過程中，當(dāng)出現(xiàn)中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法律制度問題不夠健全時(shí)，要積極做好匯報(bào)，爭取得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，并公開公布審計(jì)報(bào)告結(jié)果，擴(kuò)大中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)效益。不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，到現(xiàn)場去，多手段發(fā)現(xiàn)問題，多方向披露問題。

小結(jié)

中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是中國審計(jì)的一個(gè)永恒的話題，《中華人民共和國審計(jì)法》明確規(guī)定了中國基層審計(jì)的具體職責(zé)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也認(rèn)真地開展了“同級(jí)審計(jì)”工作，經(jīng)過數(shù)十年的不懈努力，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取得了一定的成績，在提高中國基層財(cái)政資金的使用效率方面發(fā)揮其積極作用。隨著中國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷變化，中國基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還有很多方面需要不斷的完善，特別是區(qū)縣級(jí)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。只有做好了基層財(cái)政預(yù)算審計(jì)，才使中國的基層政權(quán)建設(shè)有了更好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]