高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程與趨勢(shì)

摘 要：高校內(nèi)部審計(jì)是高校的重要職能部門，發(fā)揮著監(jiān)督與服務(wù)的作用。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)高校內(nèi)審的研究已經(jīng)比較成熟，但高校內(nèi)審部門的現(xiàn)實(shí)情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代發(fā)展的要求。要突破當(dāng)前的困境，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的信息化與外部化是大勢(shì)所趨。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部化；信息化；高校

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）15-0152-02

內(nèi)部審計(jì)是高校的重要管理部門，經(jīng)過(guò)近三十年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍已經(jīng)初具規(guī)模，業(yè)務(wù)水平也日益精進(jìn)。但是由于中國(guó)的教育體制改革是在摸索中發(fā)展的，內(nèi)審部門在高校的職能定位還不明晰，因此，高校內(nèi)審工作前進(jìn)的步伐還比較緩慢。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的意義

1.高校內(nèi)部管理的需要。高校內(nèi)部審計(jì)，是高校建立健全信息化內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部審計(jì)從體系上講就是要服務(wù)于學(xué)校的科研、教學(xué)、管理等核心工作，服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)信息監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制的全過(guò)程，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、效率和審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。

2.提高內(nèi)部監(jiān)控職能的需要。高校內(nèi)部審計(jì)的最初目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，隨著內(nèi)審工作向深度和廣度的發(fā)展，內(nèi)審職能已經(jīng)涉及到經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等領(lǐng)域。中國(guó)高校近十幾年來(lái)的信息化建設(shè)，使現(xiàn)代審計(jì)能借助先進(jìn)的信息技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、提高效益的目的。

3.降低管理風(fēng)險(xiǎn)的需要。在信息化環(huán)境下，高校的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)主要在于對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴程度過(guò)高，一旦發(fā)生變故，如系統(tǒng)失靈、信息失竊，將會(huì)造成巨額的損失。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用等方面綜合運(yùn)用各種安全保密技術(shù)，建立起一個(gè)嚴(yán)密的保密系統(tǒng)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的研究背景

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的研究主要從這幾方面展開(kāi)：

1.內(nèi)部審計(jì)外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）的理論基礎(chǔ)——?jiǎng)趧?dòng)分工理論。亞當(dāng)·斯密（Adam Smith，1776）認(rèn)為勞動(dòng)分工可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，其原因在于：（1）分工可以提高勞動(dòng)者的熟練程度；（2）分工可以使每個(gè)人專門從事專門的作業(yè)，節(jié)省與生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的時(shí)間；（3）分工有利于發(fā)明創(chuàng)新和改進(jìn)工具。亞當(dāng)·斯密分工論提出后的大量實(shí)踐證明，這種工作安排確實(shí)提高了產(chǎn)量，降低了成本，對(duì)大規(guī)模生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的企業(yè)來(lái)說(shuō)收效甚大。

2.內(nèi)部審計(jì)信息化的理論基礎(chǔ)——審計(jì)信息系統(tǒng)論。李國(guó)明（2006）認(rèn)為審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的委托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，利用取證核實(shí)的資料，經(jīng)過(guò)信息輸入、信息加工、信息輸出三個(gè)基本階段，最終達(dá)到提供客觀公正信息的目的的一個(gè)信息系統(tǒng)。審計(jì)從本質(zhì)上講是一個(gè)信息系統(tǒng)，審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)在于客觀公正地為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供判斷是否繼續(xù)這種關(guān)系的信息依據(jù)。為了達(dá)到此目標(biāo)，審計(jì)信息應(yīng)具有相應(yīng)的質(zhì)量特征。

3.內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。楊榮美認(rèn)為所謂“內(nèi)部審計(jì)外部化”就是企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能。其主要形式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和人員與外部會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

4.信息化的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)外部化創(chuàng)造了條件。姚靠華（2005）結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)自身的特點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系，同時(shí)也認(rèn)為計(jì)算機(jī)技術(shù)的最大貢獻(xiàn)就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理實(shí)現(xiàn)高度集中化、自動(dòng)化，對(duì)于數(shù)據(jù)處理的一致性、完整性、準(zhǔn)確性提供了較高程度的保證，從而提高遠(yuǎn)程審計(jì)與外包審計(jì)的質(zhì)量。

總的來(lái)說(shuō)，學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)信息化的研究已經(jīng)相當(dāng)深入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的研究成果也頗豐。但是，目前的研究很少涉及到中國(guó)這個(gè)特殊體制下的高校內(nèi)部審計(jì)，在當(dāng)前高校信息化建設(shè)高速發(fā)展的大環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮其應(yīng)有的效用，成為既有高效率又有好效果的管理工作，還具有較大的研究空間。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的歷史

20世紀(jì)80年代，審計(jì)署發(fā)布報(bào)告《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，提出建立內(nèi)部審計(jì)部門，進(jìn)行單位內(nèi)部監(jiān)督。1985年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，成為教育部成立審計(jì)室，開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)工作的法律依據(jù)。

中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展可分為三個(gè)階段：

第一階段自20世紀(jì)80年代中期到90年代中期，這是起步階段.在政府的推動(dòng)下，頒布了一系列的高校內(nèi)審制度規(guī)范，如：1990年教育部頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定》、1996年頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，初步建立了高校內(nèi)部審計(jì)制度，并在此基礎(chǔ)上逐步拓展教育系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)工作領(lǐng)域。這些規(guī)章制度成為后來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)一步發(fā)展健全的基石。高校也開(kāi)始樹立起加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)。這時(shí)高校的內(nèi)部審計(jì)要接受審計(jì)署和高校的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

第二階段自20世紀(jì)90年代中期至20世紀(jì)初，這是發(fā)展階段。國(guó)家政府機(jī)構(gòu)進(jìn)入了深化體制改革的時(shí)期，審計(jì)署撤走了派駐在各系統(tǒng)、各部門的審計(jì)局，高校內(nèi)部審計(jì)不再接受審計(jì)署和教育系統(tǒng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而是由各個(gè)部門自己領(lǐng)導(dǎo)。

第三階段從20世紀(jì)初至今，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。在這一時(shí)期，隨著中國(guó)高等教育改革的不斷深入，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，辦學(xué)環(huán)境日益復(fù)雜，高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不再單一，開(kāi)始多樣化。內(nèi)部審計(jì)作為高校的重要監(jiān)督管理部門，任務(wù)日趨繁重，顯得力不從心。為從制度上解決這一困境，2004年教育部又頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，重新定位教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定義、性質(zhì)、目標(biāo)、職能等。

四、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著高等教育改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)在組織形式、審計(jì)范圍、技術(shù)方法等方面也得以快速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制中的地位也日益提高，高校的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員都以領(lǐng)導(dǎo)參謀的身份參與監(jiān)督管理，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的過(guò)程中，都充分發(fā)揮著服務(wù)的作用。高校內(nèi)部審計(jì)從合法性財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到綜合管理審計(jì)，從單一的查錯(cuò)揭弊，發(fā)展到包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)與非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的多元化活動(dòng)。但由于受制于傳統(tǒng)的思維模式與落后的技術(shù)條件，審計(jì)質(zhì)量跟不上時(shí)代的要求。表面上看，審計(jì)人員好像是全盤參與了高校所有重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但參與其中又沒(méi)發(fā)揮應(yīng)有的作用，結(jié)果是貌似參與了，但又不徹底，復(fù)雜的環(huán)境帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。解決這個(gè)問(wèn)題，要充分利用信息技術(shù)與社會(huì)資源，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。

中國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)與會(huì)計(jì)信息化一樣，起步于20世紀(jì)80年代末，但由于受到環(huán)境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化。高校的財(cái)務(wù)部門基本上采用會(huì)計(jì)電算化軟件，業(yè)務(wù)部門采用信息管理系統(tǒng)，這些信息技術(shù)比較成熟，更新升級(jí)的速度快。目前高校審計(jì)部門主要采用手工審計(jì)，計(jì)算機(jī)起到輔助作用，并沒(méi)有一個(gè)成熟的審計(jì)軟件能趕得上審計(jì)對(duì)象的變化。少數(shù)高校也采用審計(jì)軟件，但事實(shí)證明實(shí)用性不強(qiáng)，使用效果不理想。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)指出：審計(jì)信息化建設(shè)包括兩部分內(nèi)容，一是審計(jì)實(shí)施信息化，二是審計(jì)管理信息化。目前高校審計(jì)軟件的研發(fā)，側(cè)重于審計(jì)實(shí)施軟件，忽視了審計(jì)管理軟件，在內(nèi)部審計(jì)中只是起著輔助備查的作用，功能比較單一，不能提供全面有效的信息，這在一定程度上又制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

五、高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

高職院校近年來(lái)有一部分項(xiàng)目采用了外包的形式，經(jīng)了解，大多是基建工程的審計(jì)項(xiàng)目，這不失為一種在當(dāng)前條件下高職院校提高內(nèi)部審計(jì)效率與效果的好辦法。內(nèi)部審計(jì)外包是外包業(yè)務(wù)的一部分，一方面能帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，另一方面，論專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)能力，一般內(nèi)審部門是不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相提并論的。隨著近年來(lái)中國(guó)高校規(guī)模的快速擴(kuò)張，管理制度逐步完善，在不久的將來(lái)，也必將順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)外部化這一全球化趨勢(shì)。

筆者認(rèn)為，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，傳統(tǒng)審計(jì)方式還將長(zhǎng)期存在，傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容仍然是高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展與高校多元化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的地位逐步提高，審計(jì)任務(wù)將越來(lái)越重，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)外部化，是高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]