建筑業(yè)“營改增”淺談

自2012年以來，國家為實現(xiàn)在“十二五”末（2015年底）完成重要稅改項目的時間表，“營業(yè)稅改增值稅”（以下簡稱營改增）工作在國內的行業(yè)間、地區(qū)間不斷擴圍。雖說建筑業(yè)“營改增”工作一再推遲，但終會在不遠的將來降臨。

筆者作為一個長期從事建筑業(yè)財務工作的從業(yè)者，想就建筑業(yè)的特點結合“營改增”這一趨勢，談談自己的一點看法。

一、營業(yè)稅與增值稅的概念

1.在我國現(xiàn)行稅制結構中，營業(yè)稅和增值稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行，即征營業(yè)稅就不征增值稅，反之亦然。

2.兩者的不同之處主要有：

（1）計稅依據(jù)不同

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

全額征稅為本質，差額納稅為例外。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

差額納稅為本質，全額納稅為例外。（2）征收機關不同

營業(yè)稅一般由地稅局征收。增值稅一般由國稅局征收。（3）計稅方法的不同

營業(yè)稅計稅方法：應納營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率

建筑業(yè)實施營改增后增值稅一般納稅人計稅方法：應納增值稅=銷項稅額—進項稅額

=營業(yè)額/1.11*11%—成本費用*對應稅率

（4）稅率不同

營業(yè)稅按不同行業(yè)設置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

按國務院批準的方案（財稅[2011]110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%

（5）營業(yè)稅是價內稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。

增值稅是價外稅，稅金在價外（此次建筑業(yè)營改增，相關定額及招投標程序暫未隨之改變）。

二、國家推行“營改增”的一些背景，及建筑業(yè)組織應對“營改增”的一些積極作為

1.實施營業(yè)稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，初衷是通過完善稅制，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，在推進經(jīng)濟結構調整，加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，對經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮積極作用。

2.面對必將推行的“營改增”，從2012年年初開始，住建部就委托其下屬的中國建設會計學會進行營改增調研測算工作。調研發(fā)現(xiàn)：按財稅部門《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。這一調研結果與“營改增”的初衷背道而馳，直接導致了建筑業(yè)“營改增”的時間推遲。

三、“營改增”在建筑業(yè)實施，可能帶來的影響

1.制壓企業(yè)的現(xiàn)金流，抬高企業(yè)的財務成本。建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產值利潤率只有3.55%，11%的增值稅稅率對部分企業(yè)可能是滅頂之災。在現(xiàn)行的建筑業(yè)市場，工程項目墊資，中標下浮是行業(yè)不爭的事實、“潛規(guī)則”。這些因素本來就使企業(yè)的財務成本居高不下，如再實施營改增，企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升至11%，而增值稅抵扣將是一個漫長的過程，對建筑業(yè)企業(yè)來說，財務成本將再次上升。一些中小企業(yè)融資一直困難，加上前不久央行又下放商業(yè)銀行的存貸款利率自主權，對中小企來說可謂“禍不單行”、“雪上加霜”，生死存亡之憂盡在眼前。

2.難以抵扣的進項稅額是業(yè)界擔心稅負增加的核心因素。通俗地講，營改增意味著原來以營業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，在此過程中扣除進項稅額，以減少重復征稅。理論上，企業(yè)在銷售產品時可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項稅款，轉嫁本生產環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費者。而下游企業(yè)可以憑此增值稅專用發(fā)票享受銷項減進項后，按照增值額繳稅，減少重復征稅，進而實現(xiàn)減稅目的。但是建筑業(yè)本身復雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進行進項抵扣中遇到了困難。這其中包括：

（1）磚、瓦、灰、沙、石等地方材料主要由項目所在地的農民壟斷經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。

（2）商品混凝土供應商按國家有關節(jié)能政策，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總產值的比重已經(jīng)達到20%～30%，此次“營改增”專業(yè)勞務分包企業(yè)與建筑業(yè)不同步，也無法取得增值稅專用發(fā)票。

（4）甲供材料、設備和甲方指定分包工程，總包施工企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。

（5）很多建筑企業(yè)因資金規(guī)模，自有的施工及生產設備少，進而無大宗設備進項稅額抵扣。同時，租賃的塔吊等機械，因為有形動產租賃業(yè)在地區(qū)及適用稅率范圍上的可選擇性廣，也可能增加建筑業(yè)稅負等等。

2.國稅函〔2009〕617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對于建筑業(yè)企業(yè)提出了更高的納稅及抵扣風險意識。

3.現(xiàn)行的營業(yè)稅而言，對再分包能否差額納稅，實務中各地稅務征管不一致。無論總分包還是再分包，就算允許差額納稅，如果當期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結轉以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵！如建筑業(yè)施行“營改增”，時間差、項目間的問題抵扣將不再存在，這上點而言，對建筑業(yè)企業(yè)來說可能是的福音。

4.因增值稅是價外稅，改革后對建筑業(yè)企業(yè)的施工產值、主營業(yè)務收入等財務數(shù)據(jù)的取數(shù)會產生一定影響。同時，此次“營改增”與招標法的修改及相關定額取費的改革也不同步，因此對企業(yè)的與業(yè)主、勞務分包單位的合同簽訂也會帶來重大影響。

四、建筑業(yè)企業(yè)財務工作者應有的認識及準備工作

雖然，因為各種因素，建筑業(yè)“營改增”的時間一再推遲，但最終會順應改革的潮流，在不遠的將來全面實施。作為建筑業(yè)的財務從業(yè)者，我們就不應當存在僥幸心理，而要積極應對，做好各項前期工作。就財務工作而言，我們應當：

1.認真學習有關增值稅的相關知識、文件、規(guī)定。例如：《增值稅暫行條例》及實施細則，《財稅（2013）37號》，《刑法》有關增值稅違法行為的條款等?？傊?，我們要刻不容緩地學習一切與增值稅有關的知識，未雨綢繆，在知識儲備上適應“營改增”的歷史潮流。

2.設置稅務專員崗位、開展稅務籌劃。在內部控制體系中設置稅務控制端口，明確權限、職能，從合同開始到項目工程竣工，全過程、全方位參與，減少因“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響。

3.在企業(yè)內部模似運轉，進而完善企業(yè)財務管理、稅務管理機制，調整會計核算流程。對從事多種經(jīng)營的企業(yè)，要加強分類、分項明細核算，避免稅務規(guī)定從高計征，加大企業(yè)稅負。

總之，機遇與挑戰(zhàn)同在，建筑業(yè)企業(yè)財務工作者一定要積極應對、參與、實踐到“營改增”的潮流中來，不能坐以待斃，“穩(wěn)坐鉤魚臺，只有死路一條，積極行動起來，才能搶得先機”。我們的企業(yè)要實理長期可持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場競爭中贏得先機，財務工作者也應在自己的工作崗位上作出相應的積極貢獻。