淺析新會計準則下上市公司利潤的操縱及應(yīng)對

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，證券市場的不斷成熟，利潤操縱問題也隨之而來。本文列舉了新會計準則下上市公司利潤操縱的危害，分析了上市公司利用新準則出現(xiàn)的漏洞進行利潤操縱的手段，并在此基礎(chǔ)上提出了解決上市公司利潤操縱的具體措施。本文旨在應(yīng)對上市公司的利潤操縱現(xiàn)象，進一步完善企業(yè)會計準則，從而更好地引導(dǎo)上市公司健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；上市公司；利潤操縱

一、上市公司利潤操縱行為帶來的危害

上市公司利潤操縱導(dǎo)致會計信息的虛假，會對國家經(jīng)濟、社會和政治帶來巨大的危害

（一）對國家經(jīng)濟秩序的影響

1、導(dǎo)致微觀經(jīng)濟體決策的失誤

（1）個人投資者決策錯誤

現(xiàn)在資本市場高度發(fā)達，人們需要一定的途徑進行投資理財。股票是個人投資者一種重要的投資途徑，個人投資者通常通過分析上市公司的財務(wù)報告等資料來進行決策。上市公司利潤操縱行為帶來的虛假的會計信息會導(dǎo)致股民做出錯誤的分析和決策，對個人或者一個家庭的財產(chǎn)會造成嚴重的損失。

（2）投資單位決策失誤

金融機構(gòu)和投資部門通常通過對上市公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的分析評價來提供貸款和投資，由于許多上市公司利潤是偽造的，所以這類貸款和投資風(fēng)險很大。我國銀行等金融機構(gòu)存在大量的不良資產(chǎn)，很大程度是由于上市公司利潤造假而形成的。

2、導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟秩序的混亂

（1）政府對整個國家的經(jīng)濟發(fā)展會做出短期和中長期的計劃。虛假的會計信息帶來的錯誤的國家經(jīng)濟數(shù)據(jù)會使政府在制定整個國民經(jīng)濟發(fā)展計劃時發(fā)生偏差，影響國家經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。

（2）財政政策和貨幣政策是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段。這兩種政策的實施依賴于每個企業(yè)提供的會計信息。虛假的會計信息會導(dǎo)致政府錯誤地利用這兩種手段，對國民經(jīng)濟的發(fā)展和人們的經(jīng)濟生活造成不可估量的損害。

（二） 對社會的穩(wěn)定的影響

1、利潤操縱行為帶來的微觀經(jīng)濟體經(jīng)濟損失會造成社會不安定因素的增加。虛假的會計信息會導(dǎo)致社會分配不公，失業(yè)人員增加，導(dǎo)致失業(yè)率增加，社會犯罪率提高，影響社會的安定團結(jié)。

2、利潤操縱行為會帶來社會信用危機。市場經(jīng)濟是公平競爭的，也是講信用的。社會信用體系的不健全會嚴重影響經(jīng)濟的健康發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

（三）政治危害

1、會計造假行為會使政府的政治威信下降。會計造假行為不斷被暴露，同時暴露了政府監(jiān)管部門的監(jiān)管不利，影響人們對政府的信心。政府的政治威信下降會導(dǎo)致政府無法確保市場經(jīng)濟的公平競爭；無法維持社會的有序運轉(zhuǎn)。

2、前總理朱镕基曾經(jīng)在考察北京國家會計學(xué)院時指出：現(xiàn)在經(jīng)濟生活中的一個突出問題，就是不少會計師事務(wù)所和會計人員造假賬，出具虛假財務(wù)報告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經(jīng)成為嚴重危害市場經(jīng)濟秩序的一個“毒瘤”。利潤操縱行為背后通常與國家工作人員的腐敗相關(guān)，導(dǎo)致貪污賄賂盛行，嚴重影響國家的政治穩(wěn)定。

二、新準則存在的新的利潤操縱漏洞

（一）資產(chǎn)減值的確認

新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值的確認和計量都存在大量的主觀因素。首先，資產(chǎn)減值確認的方式多樣化。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確認資產(chǎn)減值；企業(yè)難以對單項資產(chǎn)進行減值確認時，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確認減值。通過使用不同的方式確認的資產(chǎn)減值也是不同的，因此給上市公司留下了利潤操縱的空間。其次，資產(chǎn)減值損失需通過職業(yè)判斷進行計量。對于涉及到的“可回收金額”、“公允價值”、“可變現(xiàn)凈值”等高度依賴于人們主觀的判斷，方便了企業(yè)進行利潤操縱。

（二）債務(wù)重組利得的確認

新準則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值和收到的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的正差額確認為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。許多虧損的企業(yè)利用新準則有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定實現(xiàn)了扭虧為盈。

三、新準則下利潤操縱的應(yīng)對

（一）嚴格執(zhí)行現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系

首先，嚴格執(zhí)行現(xiàn)行的準則體系。新的會計準則體系實現(xiàn)了國際趨同，反映了市場經(jīng)濟的需要，在原準則的基礎(chǔ)上具有重大突破，得到了國際上的認可，嚴格執(zhí)行新的會計準則體系必將極大的提高我國會計信息的質(zhì)量。

其次，提高現(xiàn)行會計準則的可操作性和明確性。會計準則在具體執(zhí)行操作中存在許多不確定性，出現(xiàn)的問題也具有多樣性，很多業(yè)務(wù)需要會計人員的職業(yè)判斷。

最后，解決現(xiàn)行會計準則存在的問題。由于我國的市場經(jīng)濟還不夠完善、不夠活躍，在借鑒國外成功經(jīng)驗的同時，必須考慮我國的具體國情，針對存在的問題不斷修訂和完善會計準則，使我國的會計準則體系建立在科學(xué)、積極、可靠的基礎(chǔ)上。

（二）促進民間審計和評估機構(gòu)的健康發(fā)展

首先，提高注冊會計師人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)會計造假舞弊和利潤操縱的手段非常多而且隱蔽，注冊會計師如果不具備相應(yīng)的會計、證券、金融等知識根本無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法行為。因此，對注冊會計師人員應(yīng)具備的會計知識和專業(yè)知識提出更高的要求。

其次，大力扶持我國社會評估機構(gòu)的健康發(fā)展。資產(chǎn)評估機構(gòu)作為第三方中介機構(gòu)需要具備較高的公信力。政府應(yīng)加快資產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)的制定，完善資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)準則體系。加快培養(yǎng)具備高專業(yè)素質(zhì)和搞職業(yè)道德素質(zhì)專業(yè)資產(chǎn)評估師人才。

最后、加強對審計和評估等第三方中介機構(gòu)的監(jiān)督管理。通過制定法律法規(guī)和嚴格執(zhí)法來加強中介結(jié)構(gòu)的獨立性，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，更好地保證這些中介機構(gòu)為新準則的實施而服務(wù)。

參考文獻：

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