權(quán)責發(fā)生制在會計實務(wù)中的應(yīng)用

【摘 要】為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和公共財政體制改革的需要，《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定 ：“會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)”。這一原則在我國會計實務(wù)中應(yīng)用廣泛。權(quán)責發(fā)生制在確認收入和費用、成本核算以及損益的確定方面都顯示出很大的優(yōu)越性。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責發(fā)生制；會計確認

一、權(quán)責發(fā)生制的定義及優(yōu)點

（一）權(quán)責發(fā)生制的定義

權(quán)責發(fā)生制是指凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理。凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用。核心是根據(jù)權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生的影響期間來確認企業(yè)單位的收支和收益。

（二）權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)點

正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責發(fā)生制來記錄，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調(diào)整，將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)付未付的費用記入賬簿；本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉(zhuǎn)賬。利潤是主要的階段性業(yè)績指標，在核算利潤時，經(jīng)濟交易的結(jié)果按預(yù)期的而不是實際的現(xiàn)金收支進行記錄。提供產(chǎn)品或服務(wù)的預(yù)期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金支出被記作費用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。

二、權(quán)責發(fā)生制在運用中的弊端

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展，形式多樣的經(jīng)濟聯(lián)合體不斷出現(xiàn)，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合日益擴大，企業(yè)外界的利害關(guān)系人也不斷增多，債權(quán)人，投資人，合伙人等的出現(xiàn)對會計信息提出了更高的要求，不僅要知道企業(yè)各期的現(xiàn)金收入情況，而且要憑此信息對企業(yè)的付現(xiàn)，償債能力等情況做出判斷。這樣，權(quán)責發(fā)生制的一些弊端也逐步暴露出來。權(quán)責發(fā)生制下收入與費用的確認不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額。

權(quán)責發(fā)生制確認的利潤收入與費用配比后的差額，是觀念上的“盈利”，而非實際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。衡量企業(yè)的盈利能力可以用“利潤”的概念，而衡量支付能力卻必須用“現(xiàn)金”概念，利潤并不代表企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。如果投資人、債權(quán)人依據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認的收入及損益評價企業(yè)，怎能不做出錯誤的投資決策、信貸決策？

三、權(quán)責發(fā)生制收入確認與企業(yè)三角債

（一）權(quán)責發(fā)生制收入確認造成企業(yè)提前納稅

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)迫于競爭往往把賒銷作為一種重要的促銷手段，致使應(yīng)收賬款增多。可按照權(quán)責發(fā)生制確認的收入，包含了這種企業(yè)采用商業(yè)信用方式銷貨、提供勞務(wù)形成的債權(quán)，可預(yù)期在不久收回現(xiàn)金，但只要收入實現(xiàn)的標志一旦成立，納稅人隨即發(fā)生了納稅義務(wù)。企業(yè)虛增了的應(yīng)納稅金，使得客觀性欠稅在所難免。在結(jié)算紀律松弛和“三角債”重新蔓延的形勢下，賒銷數(shù)額越大，墊支稅款越多，久而久之形成了欠稅。

（二）應(yīng)收賬款可能導(dǎo)致壞賬增加，進而影響損益的準確性

從另外一個角度看，企業(yè)當期沒有取得款項的那部分收益在一定程度上包含著不穩(wěn)定性，因為這部分收益暫時僅表現(xiàn)為債權(quán)，款項并沒有百分之百的把握能收回，一旦債務(wù)人突然宣告破產(chǎn)，或被關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，這部分收益無法收回，勢必給企業(yè)造成嚴重虧損，已計算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益也因此而失去了準確性。

（三）權(quán)責發(fā)生制收入確認導(dǎo)致企業(yè)三角債形成

企業(yè)是以債權(quán)人和債務(wù)人的雙重身份出現(xiàn)的，這樣企業(yè)相互拖欠貨款，構(gòu)成復(fù)雜的債務(wù)鏈，形成所謂的“三角債”，以至于企業(yè)成品資金無法轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，嚴重阻礙流動資金周轉(zhuǎn)。造成三角債的原因很多，稅收方面的重要原因是企業(yè)增加賒購，可抵扣的進項稅而增加現(xiàn)金凈流入，反之，賒銷數(shù)額大反而背上了沉重的財務(wù)負擔—為應(yīng)收賬款提前交納的稅賦。因而，企業(yè)間的拖欠行為非但沒有得到遏制，反而有所助長。

四、權(quán)責發(fā)生制與凈利計算

（一）凈利計算缺乏客觀性

建立權(quán)責發(fā)生制的基本原則是配比原則，它要求在確定各個會計期間的經(jīng)營成果時，應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費用從這些收入中扣減出去。由于分配程序上的主觀性，其結(jié)果必然使權(quán)責發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。企業(yè)每期負擔的商譽費，并非當期實際發(fā)生的費用，它是以人為制定的標準為依據(jù)，從本期的收益中加以扣除的這里面就有主觀因素，對同一會計事項的處理采用不同的方法。

（二）權(quán)責發(fā)生制計算凈利時不考慮實際收支現(xiàn)金的時間

科學決策要求判定每筆款項收支的時間，因為不同時間收支的等額現(xiàn)金用時間系數(shù)換算后具有不同價值。用權(quán)責發(fā)生制計算凈利不反映資金的時間價值，增大了決策者承擔的風險程度，這對在資本市場上恰當有效地評價公司的業(yè)績也造成了一定的不良影響。就會計人員而言，利潤的絕對值或相對值被認為是習以為常的指標，股東價值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，股票價值取決于其所帶來的未來現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，而在權(quán)責發(fā)生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠。

五、運用權(quán)責發(fā)生制原則減少稅務(wù)處理與會計處理間的差異

（一）五險一金和補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的扣除

按照《實施條例》第三十五條的規(guī)定；對于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（簡稱五險一金）和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除所屬時間，目前通常是在企業(yè)實際繳納或支付的當期稅前扣除。

（二）稅金的扣除

按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加（以下簡稱稅金）準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間與稅款的繳納時間存在差異，目前對于稅金的稅前扣除時間各地區(qū)掌握不盡一致。有的是以實際繳納時間作為稅前扣除的時間，有的是以納稅義務(wù)發(fā)生時間作為稅前扣除的時間。

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