“營改增”政策對企業(yè)的影響研究

【摘 要】所謂“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅，從本質(zhì)上來說，營業(yè)稅改增值稅的根本目的并不僅僅是為了減稅，而是在于避免各個行業(yè)中出現(xiàn)反復征稅的現(xiàn)象。雖然如此，“營改增”仍然屬于減稅措施的一種，它能夠為各行業(yè)各企業(yè)創(chuàng)造更加有利的稅負環(huán)境，對于推動我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有十分重要的意義。本文簡述了“營改增”實施的現(xiàn)實意義，并分析了“營改增”實施之后對企業(yè)的稅負影響。

【關鍵詞】營業(yè)稅 增值稅；積極意義；企業(yè)；影響

一、“營改增”政策出臺的背景

中國目前的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅是主要的兩大流轉(zhuǎn)稅，也是我國稅收收入的主要來源。根據(jù)財政部網(wǎng)站公布的2011 年稅收數(shù)據(jù) ，國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入占稅收總收入的比重為27%，營業(yè)稅實現(xiàn)收入占稅收總收入的比重為 15.2%。兩稅合計超過稅收總收入的四成。但現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的制度卻存在很大的缺陷。主要體現(xiàn)在： 1、抵扣鏈條斷裂，重復征稅問題嚴重由于兩稅種的征收范圍對立，導致企業(yè)稅款抵扣鏈條斷裂，比如從事營業(yè)稅應稅勞務企業(yè)在購進固定資產(chǎn)和材料時不能抵扣其價款中包含的增值稅，而工商企業(yè)在購進營業(yè)稅應稅勞務時又無法取得準予抵扣的增值稅票，還有從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務時，雙方都要按各自的營業(yè)額來計征營業(yè)稅，而雙方所產(chǎn)生的稅收成本卻無法抵扣。這些都會導致重復征稅的問題。 隨著現(xiàn)代服務業(yè)的不斷發(fā)展、行業(yè)分工的細化，重復征稅問題日益突出，已成為服務業(yè)的發(fā)展的瓶頸。而這次營改增的主要 目的就是減少營業(yè)稅重復征稅，同時，在一定程度上完整和延伸第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和服務業(yè)出口。2、專業(yè)化發(fā)展障礙。企業(yè)為了降低稅負，不得以將服務生產(chǎn)內(nèi)部化。很多傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)都設立自己的物流公司，這種現(xiàn)象的存在不利于服務業(yè)的?；毞趾头胀獍陌l(fā)展；另一方面，對于服務性產(chǎn)品由于享受不到 出口減免稅政策，導致服務性產(chǎn)品缺乏國際競爭力。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構 ，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”的積極意義

“營改增”試點改革實施至今，我國正處于調(diào)整經(jīng)濟結構，以及完善稅制的關鍵時刻，“營改增”改革具有多方面的積極意義。

（一）有助于促進國民經(jīng)濟各行業(yè)的均衡發(fā)展。從稅收負擔看，由于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，同時由于兩者對稅制要素的具體規(guī)定不同，造成行業(yè)間稅負的實質(zhì)性差別，而這種稅負差別違背了稅制的公平性原則。實行“營改增”改革，有助于實現(xiàn)各行業(yè)間的稅負均衡。

（二）有助于深化產(chǎn)業(yè)分工。從稅收制度本身看，營業(yè)稅是按照交易額征稅，增值稅實行“抵扣法”制度，兩者制度差異大。營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且還實際承擔了外購固定資產(chǎn)價款等增值稅進項稅額，不利于專業(yè)化分工的推行。經(jīng)濟中專業(yè)化活動越多，營業(yè)稅的重復征收頻率就越高，由此將影響服務業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等行為，這種問題對于外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大的服務業(yè)企業(yè)，如物流業(yè)和交通運輸業(yè)尤為明顯。實行“營改增”，由于克服了重復征稅問題，優(yōu)化了增值稅制度，有助于改變過去多數(shù)企業(yè)將原來應該獨立經(jīng)營的服務業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象。

（三）有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。營業(yè)稅的征稅范圍，如交通運輸業(yè)，與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實行不同的貨物勞務稅制度。實行營業(yè)稅的行業(yè)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條當中，增值稅納稅人無法進行購入勞務的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復征稅問題。因此，將交通運輸業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”改革，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題。

三、“營改增”對企業(yè)稅負影響

（一）對小規(guī)模納稅人的稅負影響。從“營改增”試點內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負下降非常明顯，小規(guī)模納稅人占試點企業(yè)比重較高，試點方案規(guī)定銷售額500萬為分界點，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的3%，稅負下降超過40%，其中，交通運輸業(yè)、物流企業(yè)等試點行業(yè)小規(guī)模納稅人稅收負擔下降近3%，其他行業(yè)稅負下降幅度接近42%，原來按3%征增值稅的小規(guī)模納稅人，也避免了營業(yè)稅的附加費如城建費和教育附加費等，且增值稅是價外稅，其計稅依據(jù)低于營業(yè)稅。因此，中小服務企業(yè)被認為是“營改增”改革試點最受益群體。

（二）對一般納稅人的稅負影響。對于試點的一般納稅人而言，大多數(shù)企業(yè)的稅負是下降的，但也有少部分企業(yè)的稅負不降反升。其影響原因有：第一，營業(yè)稅和改革后適用的增值稅稅率差距越大，稅負上升；第二，“營改增”后，如果可以抵扣的進項稅越少，稅負就會上升；第三，改革后不能得到政府的補償，稅負會增加；第四，原來享受的差額征稅等優(yōu)惠措施如不能延續(xù)，稅負會上升。因此 “營改增”對一般納稅人企業(yè)的影響有積極和消極影響兩個方面。據(jù)上海市2012年統(tǒng)計，超過60%的一般納稅人“營改增”后稅負是下降的，行業(yè)主要集中在現(xiàn)代服務業(yè)。

四、試點企業(yè)合理策劃降低稅負幾點建議：

盡管隨著“營改增”試點的逐步深入推進，改革的積極意義將不斷凸顯，但在實踐過程中，“營改增”和增值稅制度仍存在著一些問題，這需要在未來的改革中加以解決和完善。

（一）獲得政策補貼。營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業(yè)擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。

（二）給自己一個經(jīng)營策劃方案。相對于營改增的企業(yè)，會計體制將會有翻天覆地的變化，財務部門人員應該做好準備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負、增資金流量。通過各種手段，為自己合理的降低稅負。

（三）提高企業(yè)自身財務人員技能和管理系統(tǒng)。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業(yè)應該需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平。

參考文獻：

[1] 賈康，為什么要“ 營改增”.上海國資，2013年 Ol期。

[2] 潘蘊晶、劉溪，淺談“ 營改增”.會計師，2012 年 15 期。