淺議我國營業(yè)稅改增值稅的影響

【摘 要】2013年，中央在繼續(xù)深化落實(shí)2008年以來出臺的一系列“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策基礎(chǔ)上，結(jié)合“十二五”以來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結(jié)構(gòu)性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)、減輕中心企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)、加大稅收政策保障和改善民生力度、擴(kuò)大營業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)以及實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率等措施在內(nèi)的五大結(jié)構(gòu)性減稅政策。其中，營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。因此，“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）也成為近期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。本文從該項(xiàng)稅改的背景介紹入手，通過解讀“營改增”的政策內(nèi)容，來分析此項(xiàng)稅改的影響。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；改革；影響

一、營改增的背景介紹

增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)為中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計(jì)征的稅。營業(yè)稅的稅率分為5%與3%。增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象進(jìn)行征收的稅稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所新創(chuàng)造的那一部分價值，它相當(dāng)于商品價值C+V+M扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C之后的余額，即勞動者新創(chuàng)造的V+M部分。也就是說增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。增值稅由國稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方級稅收收入的三分之一。

從1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局以來，對營業(yè)稅的改革的呼聲一直不斷。主是因?yàn)闋I業(yè)稅與增值稅并行存在一些弊端：第一、兩種稅制并存對征管上增加了難度； 第二、營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同，到目前已有170個國家和地區(qū)實(shí)行，而營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納，所以應(yīng)進(jìn)行“營改增”的稅改。

二、“營改增”的政策內(nèi)容

“營改增”是當(dāng)前中國稅收制度改革非常重要的一件事情，改革對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重大意義得到全社會的普遍認(rèn)同，改革也得到了地方政府和企業(yè)的大力支持。自從2012年1月1日上海試點(diǎn)之后，10月份擴(kuò)圍到北京等11個省市，今年1月1日起全國部分行業(yè)還將全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此次稅改，提出將郵政通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。

（一）“營改增”的主要內(nèi)容

改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

（二）“營改增”稅改階段

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：

第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。

第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。

第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”

三、“營改增” 的影響

（一）“營改增”對各個行業(yè)的影響

營改增對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅能避免重復(fù)征稅，可能導(dǎo)致部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，尤其是大中型規(guī)模的非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。營改增對租賃業(yè)的影響。稅改前，由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。稅改后，因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。

（二）“營改增” 對國家財(cái)政收入的影響

增值稅是中國第一大稅種，目前屬國稅。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。”顯然，取消營業(yè)稅將會給對地方財(cái)力帶來影響，同時也對稅收征管帶來難度。因此，本次稅改后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，以減少營業(yè)稅改革對地方政府的財(cái)政收入的影響。

綜上所述，我們可以看出“營改增”核心思路是降低企業(yè)稅負(fù)。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于試點(diǎn)企業(yè)開拓市場，擴(kuò)大銷售；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，雖然“營改增”可能會使部分行業(yè)的稅負(fù)有所增加，但可將金融業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)緊密的銜接起來。此外，“營改增”還能對行業(yè)規(guī)范起到促進(jìn)作用。有利于交通運(yùn)輸業(yè)等進(jìn)入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求更加規(guī)范和嚴(yán)密；同時，由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強(qiáng)，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)管理。

本次稅制改革標(biāo)志著中國流轉(zhuǎn)稅改革正式啟動，這將很大程度改變時下中國流轉(zhuǎn)稅制度，使得中國的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)以法國為代表的最佳操作模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]高培勇.稅制改革何處去[J].南風(fēng)窗，2013（17）：17-18.

[2] 高培勇.直接稅：“十二五”稅改的重心地帶[J].南風(fēng)窗，2013，（19）：78- 81