企業(yè)內(nèi)部審計開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的問題和建議

一、內(nèi)部審計開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的問題

（一）內(nèi)審部門設(shè)置不合理，影響經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。內(nèi)部審計工作的開展和審計成果的落實都要受到本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，并且審計人員與被審計單位的各種利益密切相關(guān)，受利益關(guān)系和人際關(guān)系影響，內(nèi)審部門及其人員工作獨立性不強，不能客觀、公正地開展工作，從而使內(nèi)部審計流于形式，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。

（二）缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計評價是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容。對審計對象所在單位違反財經(jīng)法紀(jì)或債權(quán)債務(wù)、呆滯賬等遺留問題如何界定，確定審計對象在這些問題中應(yīng)負什么責(zé)任，如任期責(zé)任與非任期責(zé)任，直接責(zé)任與間接責(zé)任，個人責(zé)任與集體責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等，界限較難劃分，審計評價的尺度難以把握。

（三）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計質(zhì)量難以保證。審計業(yè)務(wù)知識更新慢，導(dǎo)致在審計過程中對問題認識不準(zhǔn)，無法獲得充分有效的證據(jù)；法律知識不夠?qū)е略趫蟾嬷羞\用法律法規(guī)不當(dāng)，處理、處罰裁量不準(zhǔn)；審計規(guī)范和準(zhǔn)則掌握不透，導(dǎo)致審計工作不按法定程序辦事；計算機知識的缺乏導(dǎo)致面對會計核算電算化的審計環(huán)境手足無措，無法開展工作。

二、對內(nèi)部審計開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點建議

（一）完善內(nèi)審部門的設(shè)置，提升內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位

建立健全內(nèi)審部門并保持其應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，是內(nèi)審部門開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)。有關(guān)部門要盡快出臺內(nèi)部審計工作的法規(guī)，對內(nèi)部審計的部門設(shè)置、應(yīng)享有的職權(quán)、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等以法規(guī)形式予以明確。

（二）正確界定經(jīng)濟責(zé)任，適當(dāng)合理地作出評價

1、直接責(zé)任和主管責(zé)任的界定。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，以上行為構(gòu)成直接責(zé)任。

2、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界定。責(zé)任人為謀取和利用小團體利益，濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來因素或國家經(jīng)濟改革過程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟活動、經(jīng)濟決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。

3、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留問題的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收入隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計人員應(yīng)按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績。

4、集體責(zé)任與個人責(zé)任界定。決策者既可以是一個人，也可以是一個決策團體。決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)為單位領(lǐng)導(dǎo)個人，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負責(zé)。在作結(jié)論時要查證決策時的書面憑證，如會議紀(jì)要、可行性報告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。

5、錯誤與舞弊責(zé)任的界定。一般的錯誤與故意的舞弊行為，在評價時要嚴(yán)格區(qū)分?？梢詮膬煞矫婧饬?，一是看行為的性質(zhì)；二是看行為的結(jié)果；若行為的結(jié)果使國家蒙受損失，或利用職務(wù)便利謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上報，則可評定為舞弊。

6、“為公為私”的界限界定。例如截留收入是財經(jīng)紀(jì)律所不允許的，但在作評價結(jié)論時，也要區(qū)別情況不同對待：將截留的收入用于單位的基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營活動，屬于違紀(jì)；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的評價體系，客觀公正地進行經(jīng)濟責(zé)任評價

為確保審計結(jié)果的真實公道，全面、客觀、公正地評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)建立一套科學(xué)規(guī)范的評價體系。

（四）建立一支高素質(zhì)的審計隊伍，提高審計質(zhì)量

一是提高審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的認識；二是要強化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)；三是實行經(jīng)濟責(zé)任審計資格認證制，保證審計人員具有與其所從事工作相適應(yīng)的素質(zhì)和能力。

（五）改進手段來營造一個良好的審計環(huán)境

要開好由紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計共同參與的審計進點工作會，講明任中經(jīng)濟責(zé)任的重要意義和作用。要求領(lǐng)導(dǎo)干部要從講政治的高度，統(tǒng)一思想、提高認識，自覺接受審計，自覺接受監(jiān)督。凡屬人為阻撓、設(shè)置障礙、提供虛假情況的，紀(jì)檢監(jiān)察部門要毫不手軟地及時查處，保證審計工作正常進行。

（六）健全成果運用機制，提高審計效果

一是審計人員要端正態(tài)度；審計結(jié)果是組織人事部門考查干部的重要依據(jù)，而不是全部依據(jù)。二是企業(yè)黨委應(yīng)把這項工作納入加強干部監(jiān)督管理、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要議事日程，支持依法審計。