淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于商品流通企業(yè)的變化

引言：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)企業(yè)損益情況有一定的關(guān)注，還提出資產(chǎn)負(fù)債表要真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，不但說(shuō)明會(huì)計(jì)理念發(fā)生了一定程度的變化，也說(shuō)明我國(guó)企業(yè)的增長(zhǎng)理念也在逐漸發(fā)生變化。對(duì)于企業(yè)而言，其盈利和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)不僅僅是關(guān)注其效果，更應(yīng)該看重的是企業(yè)的增長(zhǎng)潛能。因此，企業(yè)要充分了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。筆者主要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于商品流通企業(yè)的變化進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

2006年，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)生大變革的一年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)生了很大變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，在一定程度上確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息可以更加真實(shí)、全面的反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和本質(zhì)，并利于決策活動(dòng)的執(zhí)行。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，能夠更加客觀、實(shí)際的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)以及財(cái)務(wù)情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將經(jīng)濟(jì)后果屬性、技術(shù)手段屬性科學(xué)結(jié)合在一起，充分說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度工作能夠與時(shí)俱進(jìn)，符合實(shí)際需求。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景

自2001年，我國(guó)加入世貿(mào)組織開(kāi)始，個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家便開(kāi)始變著花樣的設(shè)置壁壘，試圖對(duì)中國(guó)市場(chǎng)化地位起到阻撓作用，并通過(guò)多種反傾銷(xiāo)訴訟，使我國(guó)蒙受大量經(jīng)濟(jì)損失。比如，2004年，歐盟對(duì)我國(guó)完全市場(chǎng)地位進(jìn)行評(píng)估時(shí)，制定了除了WTO規(guī)則以外的條例以及獨(dú)立雙邊協(xié)定，其內(nèi)容為必須建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則且賬目完整的會(huì)計(jì)記錄，由獨(dú)立機(jī)構(gòu)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)此記錄進(jìn)行審計(jì)。

1999年，全國(guó)人大修訂了《會(huì)計(jì)法》;2000年，國(guó)務(wù)院制定、出臺(tái)了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》。諸多的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)要素以及財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)定，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有得到相應(yīng)的修訂，兩者之間的矛盾就使會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有遵循統(tǒng)一的規(guī)章制度，從而彼此抵觸，引起多種問(wèn)題。因此，為了使會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)法律法規(guī)之間保持統(tǒng)一，能夠按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，國(guó)家出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)工作的完整性、準(zhǔn)確性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)帶來(lái)的變化及影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)帶來(lái)的變化和影響，主要存在四個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)的組成進(jìn)行了準(zhǔn)確定義。固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，采用多種方式為企業(yè)提供服務(wù)，或者各個(gè)固定資產(chǎn)的使用壽命存在差異，如果適用相應(yīng)的折舊方法或者折舊率，就要將各個(gè)組成部分單獨(dú)看做單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二是徹底取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的原則和其初始確認(rèn)的原則基本一致，此固定資產(chǎn)具有的經(jīng)濟(jì)效益可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中，且此固定資產(chǎn)的成本可以得帶確切計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出若需要資本化，那就必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)要求和條件。如果在固定資產(chǎn)成本中計(jì)入了固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，就要及時(shí)終止并且確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。如果固定資產(chǎn)的減值損失得到確認(rèn)，在后面的會(huì)計(jì)期間就無(wú)法被轉(zhuǎn)回。三是對(duì)其以后的棄置費(fèi)用進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。棄置費(fèi)用是以后處理?xiàng)壷觅Y產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，要將其計(jì)算在固定資產(chǎn)成本內(nèi)，折舊計(jì)算。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨帶來(lái)的變化和影響

存貨的領(lǐng)取、使用，要按照先進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)等方法確定。根據(jù)新存貨準(zhǔn)則的要求，取消原因的后進(jìn)先出法，對(duì)公司會(huì)帶來(lái)某些影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，由于新舊之間存在的差異，對(duì)曾采用后進(jìn)先出法確認(rèn)的固定資產(chǎn)的存貨余額不用再次調(diào)整，而要把存貨余額作為準(zhǔn)則執(zhí)行日的成本，之后按照新規(guī)則處理。

此外，商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也要全部計(jì)算在存貨成本之內(nèi)。存貨采購(gòu)成本主營(yíng)有價(jià)格、關(guān)稅以及各種稅金。新準(zhǔn)則規(guī)定，商品采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等都可以計(jì)入采購(gòu)成本中;對(duì)售出商品的進(jìn)貨費(fèi)用要計(jì)入損益中;而沒(méi)有銷(xiāo)售的商品，則要算在存貨成本中。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅帶來(lái)的變化和影響

一是要禁止使用應(yīng)付稅款法。新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅的計(jì)算，要按照資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法進(jìn)行核算，不可使用損益表債務(wù)計(jì)算法。且資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，對(duì)所得稅的資產(chǎn)及負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。二是采用暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異替代原來(lái)的時(shí)間性差異，是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用的結(jié)果。暫時(shí)性差異，指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅之間存在的差異，因此可以說(shuō)，時(shí)間性差異全部屬于暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異并不全部是時(shí)間性差異。此外，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)資產(chǎn)賬面在收回時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要按照自應(yīng)稅抵扣之后的金額;負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)便是負(fù)債的賬面價(jià)值減掉未來(lái)應(yīng)納稅所得額之后的金額。暫時(shí)性差異可以分為兩種，一種是可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)產(chǎn)生一定的所得稅資產(chǎn)，另一種是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，可產(chǎn)生一定的所得稅負(fù)債。三是要在資產(chǎn)負(fù)債人日對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)以及負(fù)債情況予以復(fù)核。因?yàn)楹笃陔A段有可能沒(méi)有辦法得到應(yīng)納稅的所得額，用來(lái)抵扣其產(chǎn)生的利益，因此要適當(dāng)減掉所得稅的賬面價(jià)值。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬帶來(lái)的變化及影響

首先是對(duì)職工薪酬的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。職工薪酬是職工為企業(yè)付出勞動(dòng)之后，企業(yè)提供給職工的報(bào)酬。新準(zhǔn)則將非貨幣性的福利也囊括在了職工薪酬范圍中，這說(shuō)明企業(yè)也要充分認(rèn)識(shí)到職工福利造成的負(fù)債。其次是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)支出進(jìn)行了統(tǒng)一。以前，很多企業(yè)已經(jīng)將醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等多種社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等福利納入了管理費(fèi)用之中，而有的企業(yè)則將其計(jì)入成本費(fèi)用當(dāng)中。新準(zhǔn)則要求將職工薪酬要根據(jù)職工的崗位特點(diǎn)，分別計(jì)算到管理費(fèi)用或者成本費(fèi)用當(dāng)中。最后，規(guī)定要對(duì)企業(yè)和職工解除勞動(dòng)關(guān)系支出的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)產(chǎn)生的支出，要確認(rèn)其中產(chǎn)生的負(fù)債，并計(jì)算在當(dāng)期費(fèi)用中。

六、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了以往會(huì)計(jì)制度的矛盾或者不足之處，更加規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的行為，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加合理。但不可避免的是，其中或多或少還是會(huì)存在一些問(wèn)題。因此，只有在實(shí)踐中不斷完善會(huì)計(jì)制度，才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范，經(jīng)濟(jì)效益更好，從而獲得可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：廣西欽州商貿(mào)學(xué)校）