會計誠信問題的思考

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

摘要：文章分析了會計行業(yè)面臨的信任危機和失信對社會經(jīng)濟所產(chǎn)生的后果，從會計誠信的意義、危害性、缺失的原因以及解決的對策等方面進行了探討，提出誠信是會計的立身之本。

關(guān)鍵詞：誠信；缺失原因；危害性；解決對策

提起會計行業(yè)的誠信問題，人們往往會立刻與會計造假賬相聯(lián)系——對外一本賬對內(nèi)一本賬 ，為對付不同需要出現(xiàn)了數(shù)本賬目。可是從國內(nèi)國外來看，會計業(yè)誠信的不可信已經(jīng)遠遠超過這些現(xiàn)象，而且不光局限在中國，老牌的資本主義國家也非常突出，可以這樣說，近年來，隨著中外會計舞弊案件不斷揭諸于世，人們對會計工作的真實性、有效性產(chǎn)生了疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的嚴重的信任危機，會計業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)正在發(fā)生動搖。會計信息質(zhì)量問題已成為嚴重制約與阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的一大瓶頸，加強會計誠信建設(shè)已刻不容緩。

一、會計誠信缺失的危害性

（一）危害市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進行。如果沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。近幾年來，造假賬、造假報表、虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠信行為，從中國的鄭百文、銀廣夏、到美國的安然、默克及法國的維迪旺，社會各界對會計失信的譴責此起彼伏，不但影響了國家稅收，并在一定程度上導致國家經(jīng)濟決策與實際的經(jīng)濟狀況偏離，影響國家對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控和貫徹實施。從而危害市場經(jīng)濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織，集團和部門間的信用危機。

（二）損害會計資料使用者的利益

隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準確提供會計資料的要求不僅是單位會計人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛影響到相關(guān)會計資料使用者，對其及時掌握、全面了解、有效利用、取得合法權(quán)益的保障。諸如企業(yè)的政府、投資人股東、債權(quán)人，他們投資的動因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關(guān)財務(wù)信息和會計報表的可信性和真實性，會計不誠信引發(fā)的會計信息失真，嚴重扭曲了公司實際財務(wù)狀況及盈利能力，直接導致投資者的利益不能保障，消減其投資熱情，最終損害國家利益。

（三）破壞會計隊伍的自身形象

會計信息是會計人員的直接產(chǎn)品，而產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到生產(chǎn)者的生存和發(fā)展，而現(xiàn)行會計人員的管理體制使會計人員處于兩難境地。一些會計人員不能夠堅持準則，不遵守職業(yè)道德，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，有些會計人員直接參與偽造、編造虛假會計資料，有的追求利益，享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，使得會計職業(yè)道德倫喪甚至以身試法，走上犯罪道路。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，重者將按法律受到嚴懲。

（四）危及經(jīng)營主體本身的生存

市場是公平公正的，如若在沒有自愿平等的前提下失去誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。在我國， 對上市公司披露的財務(wù)會計信息，只有8.45%的個人投資者認為可信， 而所有的機構(gòu)投資者都認為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價，公然違背信用原則，不僅造成財務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入物擇其流，適者生存的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計誠信缺失的原因

（一）信息不對稱是會計失信的前提

一般來講，會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息使用者由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可能出現(xiàn)違反誠信原則，向會計信息使用者提供虛假的會計信息。由于信息不對稱，經(jīng)營者就可能出現(xiàn)道德風險和逆向選擇，違犯誠信原則，提供虛假會計信息。同時信息不對稱也容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品，當前的會計市場也證明了這一點。

（二）利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因

會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益，單位的領(lǐng)導和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；幫助作假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的利益；在利益的驅(qū)使下，虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

（三）會計人員缺乏獨立性是導致會計失信的直接原因

在目前的經(jīng)濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導權(quán)和管理權(quán)。會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關(guān)。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負責制下致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。

（四）會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高是會計失信的重要原因

在個人利益的驅(qū)使下，一些財會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確的反映經(jīng)濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有部分會計人員墨守陳規(guī)、不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神，他們的業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計業(yè)務(wù)，導致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失范。

（五）會計制度本身存在的漏洞為會計失信創(chuàng)造條件

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目。會計信息制造者可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失，低估收入（或相反）來操縱利潤。

二是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷，在日趨復雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。

（六）現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價機制是造成會計誠信缺失的誘因

長期以來，我們對企業(yè)業(yè)績評價僅局限于幾個主要指標，如企業(yè)的總產(chǎn)值、利潤總額和利潤率、企業(yè)價值等指標，這些指標主要側(cè)重于對企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的考核，而不管企業(yè)是通過什么程序，采取哪些過程取得這些結(jié)果的。只有在考核這些結(jié)果的時候才發(fā)現(xiàn)指標數(shù)據(jù)不真實、會計信息失真，這時才回過頭來去關(guān)注產(chǎn)生虛假會計信息的過程。正是我們對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而導致了企業(yè)的會計造假、違規(guī)交易等一系列行為的發(fā)生。

三、解決會計誠信缺失的對策

（一）加強制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

相關(guān)部門應轉(zhuǎn)變職能，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，建立以股份制為主的多元化產(chǎn)權(quán)體系，減少政府對經(jīng)濟的直接干預，為建設(shè)誠信會計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；企事業(yè)單位特別是上市公司應當完善法人治理結(jié)構(gòu)，改變“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的情況，強化股東大會的作用，使得股東大會真正代表廣大投資者的利益，完善監(jiān)事會和獨立董事制度，賦予監(jiān)事會和獨立董事真正的監(jiān)督權(quán)利，建立內(nèi)部審計委員會制度和內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對企業(yè)管理者的有效監(jiān)督；改變企業(yè)管理者作為會計師事務(wù)所選任者的現(xiàn)狀，實行會計師事務(wù)由股東大會選任并對其負責的制度。

（二）加強司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量

從我國現(xiàn)行法規(guī)來看，缺乏對虛假會計信息的處罰力度，只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟的處罰，負刑事責任的很少。因此應加大對此項工作的立法，從而加大對造假者的執(zhí)法力度。對違反法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負責人和相關(guān)人員除行政責任和經(jīng)濟處罰外的刑事責任，使造假成本遠遠大于造假收益，力除造假之風，使其望而怯步。另外，還要加強監(jiān)督機制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強有力的內(nèi)部審計制度，外部建立以財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系，通過法律和科學的約束監(jiān)督機制，為確保會計信息的真實和準確創(chuàng)造必要的條件。

（三）加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質(zhì)

誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準則。建立會計誠信教育機制，就是要求會計人員要以誠實守信為榮，以見利忘義為恥為行動準則，為共建繁榮和諧的社會環(huán)境做出自己的貢獻。

誠信教育要從大學在校學生入手，使誠信教育作為一門學科列入教材，進入大學教程，使誠信深入人心。同時，要在社會上廣泛宣傳，特別是會計領(lǐng)域更應以此作為“立身之本”和“處世之寶”。樹立“信則立”的觀念，在會計工作中做到公正無私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時應守法、守約，以信為本。

在崗會計人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時要以誠信教育為切入點，切實提高自身的綜合素質(zhì)，做到以法辦事、愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù)，正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系，不唯上，不唯情，做好“內(nèi)當家”，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，以重樹會計誠信。

（四）在全社會樹立誠信意識和誠信道德行為規(guī)范

會計職業(yè)道德建設(shè)需要良好的道德環(huán)境，環(huán)境的優(yōu)化直接關(guān)系到人們道德修養(yǎng)水平的提高。市場經(jīng)濟的發(fā)展不僅是經(jīng)濟革命，更是偉大的精神解放運動。它不僅為道德狀況的根本改變 提供堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)，而且能形成人們開拓創(chuàng)新的新人格，形成以公平競爭、誠實守信、高效率等為適應市場經(jīng)濟運行規(guī)律的新道德規(guī)范。有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，必然會對我國會計職業(yè)道德建設(shè)產(chǎn)生重大影響。在依法治國的同時，加強以德治國，通過宣傳和教育凈化社會環(huán)境，形成全社會人人都講誠信，對不誠信者人人喊打的社會環(huán)境，使誠信成為一種自覺行為。

（五）加快會計準則的修訂，減少會計虛假信息的施展空間

加快會計準則的研究和制訂。完善會計準則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，確保會計信息真實。對未來會計環(huán)境的變化做超前的分析，使會計發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，使各方的利益都能在有關(guān)準則及制度中得到充分體現(xiàn)，增加各方對準則及制度的認同。盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍；合理確定“重要性”的范圍，不能由上市公司自愿選擇；盡快制定會計行業(yè)的誠信建設(shè)綱要和實施細則，為會計的誠信建設(shè)提供一個良好的社會環(huán)境。

綜上，會計作為社會經(jīng)濟生活中的一種重要行業(yè)，其存在的價值就是誠信?？梢哉f，是誠信給了會計以健康的生命，失去了誠信，會計工作就無異于消亡。加強職業(yè)道德教育，使廣大會計人員在 會計工作中，面對單位、面對負責人、面對社會環(huán)境，自覺堅持原則，不做假賬，處理好外部法律法規(guī)與內(nèi)部會計控制、單位負責人與會計人員、金錢與地位、違法與守法的關(guān)系。社會需要誠信，而會計人員也只有用誠信這種職業(yè)道德武裝起來，才會給會計工作注入真實的生命。這樣，才不會辜負黨和人民對會計工作者的期望和信任，重新喚回社會公眾對會計行業(yè)的信心。

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