治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)關(guān)系研究

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：在治理導(dǎo)向下，作為公司治理支柱的內(nèi)部審計(jì)與作為國(guó)家治理工具的國(guó)家審計(jì)，二者有何關(guān)系，如何協(xié)調(diào)，進(jìn)而形成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督合力，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，已經(jīng)成為擺在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者面前的一個(gè)亟待研究解決的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：治理導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；國(guó)家審計(jì)

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)得到了大力發(fā)展。劉家義審計(jì)長(zhǎng)不斷強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。而內(nèi)部審計(jì)也是公司治理的組成部分，是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。如何處理好內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)之間的關(guān)系，使得二者能夠在審計(jì)工作中保持溝通與合作，成為眾多學(xué)者研究的熱點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

（一）內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的聯(lián)系

1.都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，相互之間不可替代。國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三足鼎立，各司其職，各負(fù)其責(zé)，共同構(gòu)成了具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，共同發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，相互之間不可替代。

2.審計(jì)結(jié)果可以相互參考，提高審計(jì)工作效果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在在審計(jì)的過(guò)程中，為了充分利用審計(jì)資源，提高資源的使用效率，可以與內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)作，參考內(nèi)部審計(jì)的工作成果。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以提高國(guó)家審計(jì)的效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

3.審計(jì)方法具有一致性。在業(yè)務(wù)操作中，國(guó)家審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都會(huì)運(yùn)用抽樣審查、監(jiān)盤、內(nèi)控測(cè)評(píng)、詳查、計(jì)算、分析性復(fù)核以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法獲得審計(jì)證據(jù)，所以他們的審計(jì)方法大體相同。

（二）內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在單位內(nèi)部，屬于組織的內(nèi)部服務(wù)，其組織形式、審計(jì)工作、審計(jì)費(fèi)用等都受到本單位的約束。國(guó)家審計(jì)在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中占有主導(dǎo)地位，與被審計(jì)單位沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、工作和組織等方面的關(guān)系，獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)。

2.審計(jì)權(quán)限不同。內(nèi)部審計(jì)是本單位自行實(shí)施的審計(jì)，對(duì)查出的違法違紀(jì)問(wèn)題通常只能提出建設(shè)性意見(jiàn)。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家利益所進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位查出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)。

3.開(kāi)展工作的法律依據(jù)不同?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作的主要依據(jù)。而內(nèi)部審計(jì)人員展開(kāi)工作主要依據(jù)的是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

4.審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)不同。內(nèi)部審計(jì)屬于本單位的自我監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)則是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家利益對(duì)各級(jí)政府、事業(yè)單位和大型骨干企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

5.審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)本單位財(cái)務(wù)信息的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性、內(nèi)部控制的有效性、管理活動(dòng)的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。而政府審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效率性。

二、治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)關(guān)系

（一）成果利用關(guān)系

國(guó)家審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以利用內(nèi)部審計(jì)成果。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常比外部審計(jì)人員要熟悉。所以，內(nèi)部審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的一些潛在的問(wèn)題。隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不斷提高，審計(jì)質(zhì)量也不斷提升，國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)成果變得既有益又迫切。

（二）監(jiān)督指導(dǎo)關(guān)系

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》賦予了國(guó)家審計(jì)在業(yè)務(wù)上監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接或間接的通過(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，推進(jìn)組織內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，是公司治理的工具。國(guó)家審計(jì)通過(guò)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，大力提高公司治理工具“內(nèi)部審計(jì)”的整體發(fā)展水平，從而完善公司治理、提高公司治理水平。

（三）信息傳遞關(guān)系

組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)制失靈造成了治理型內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮在公司治理中的作用。當(dāng)公司治理問(wèn)題在一定條件下轉(zhuǎn)換為國(guó)家治理的問(wèn)題時(shí)，國(guó)家就會(huì)采取措施解決公司治理存在的問(wèn)題。

三、治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)的方式

（一）內(nèi)部審計(jì)參與國(guó)家審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)資源整合，就是科學(xué)、合理的配置內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)資源，用最少的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益。其實(shí)質(zhì)是優(yōu)化配置內(nèi)部審計(jì)資源和國(guó)家審計(jì)資源，最大程度的發(fā)揮和利用雙方的資源優(yōu)勢(shì)，形成資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高雙方審計(jì)質(zhì)量和效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)配合國(guó)家審計(jì)工作

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)在單位授權(quán)范圍內(nèi)積極的配合國(guó)家審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的整個(gè)流程中，都需要內(nèi)部審計(jì)積極的參與。

（三）國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)成果

在利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，國(guó)家審計(jì)需要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量決定了國(guó)家審計(jì)是否需要采用其成果以及采用的比例。國(guó)家審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括：一是內(nèi)部審計(jì)是否遵循了審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則要求。二是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容。三是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果的可信度。

（四）改進(jìn)完善國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要認(rèn)真履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)監(jiān)督的法定職責(zé)。國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，是內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)的具體方式。國(guó)家審計(jì)在與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的主導(dǎo)作用，積極的督促治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)執(zhí)行到位，國(guó)家審計(jì)應(yīng)充分利用監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)，促進(jìn)國(guó)家治理和公司治理機(jī)制的完善，從而有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

四、治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)的路徑

（一）建立內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相互協(xié)調(diào)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)對(duì)于在協(xié)作的上作中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的管理缺陷、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、違法亂紀(jì)行為應(yīng)當(dāng)充分重視。通過(guò)雙方的會(huì)談試圖從體制或者機(jī)制上分析問(wèn)題的產(chǎn)生原因，共同探討問(wèn)題的解決方案，向管理層、董事會(huì)提出具有前瞻性、針對(duì)性、富有成效的建議，并督促他們切實(shí)解決問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和合作意識(shí)。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員在合理的維護(hù)組織合法利益前提下應(yīng)當(dāng)積極的配合和支持政府審計(jì)工作，不應(yīng)當(dāng)防范和抵觸與政府審計(jì)的溝通與合作。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極配合政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)工作，通過(guò)參與政府審計(jì)工作不斷學(xué)習(xí)和積累工作經(jīng)驗(yàn)，并在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中盡可能的利用政府審計(jì)已有的工作成果。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠提高內(nèi)部審計(jì)人員的自主意識(shí)，使其在開(kāi)展工作中不受其他職能機(jī)構(gòu)的影響。提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性的關(guān)鍵是提高內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位。內(nèi)部審計(jì)的職能地位越高，內(nèi)部審計(jì)越能發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高。從公司治理角度出發(fā)，由董事委員會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督之下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較強(qiáng)，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門之外，使其能夠?qū)Ρ締挝坏慕?jīng)營(yíng)管理人員實(shí)施有效的監(jiān)督。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)的相關(guān)法律法規(guī)

雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)己經(jīng)出臺(tái)了《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一一內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)》，但是這個(gè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容比較籠統(tǒng)，只總括的介紹了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的一般原則、協(xié)調(diào)的方法與內(nèi)容，缺乏具體的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。因而，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)盡快針對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)范圍協(xié)調(diào)、審計(jì)工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書協(xié)調(diào)、具體審計(jì)程序和方法協(xié)調(diào)等方面提出相對(duì)性的實(shí)務(wù)指南和規(guī)范，以便為內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)溝通與合作提供具體操作說(shuō)明和指導(dǎo)。此外，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的管理，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)范和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的水平。

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