當(dāng)前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題及建議

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：為了進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展，本文對(duì)當(dāng)前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行探討，提出了對(duì)規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)核算；問題；建議

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。合理組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需要具有重要意義。

隨著醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生很大的變化，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際操作中的不足也日益明顯，致使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作存在諸多問題，其所反映的會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的先進(jìn)流量、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，改革創(chuàng)新，應(yīng)從多方面加以完善。

一、當(dāng)前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不合理

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定醫(yī)療和藥品收支需分別核算、分開管理，然而醫(yī)院在設(shè)置會(huì)計(jì)支出科目時(shí)，一般都是根據(jù)政府支出功能和經(jīng)濟(jì)類別來制定的，主要是為了更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理和改革要求，借此確保財(cái)政指標(biāo)核算口徑的一致性。所以現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中并未對(duì)成本支出范圍和成本項(xiàng)目核算方式進(jìn)行明確規(guī)定，使成本項(xiàng)目雜亂無章、標(biāo)準(zhǔn)不一、成本核算信息失真。

（二）固定資產(chǎn)核算存在漏洞

1.固定資產(chǎn)核算沒有計(jì)提折舊

醫(yī)院的固定固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，只在固定資產(chǎn)因損毀、盤虧和報(bào)廢發(fā)生資產(chǎn)減少時(shí)，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。這樣就造成醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中沒有與固定資產(chǎn)相應(yīng)的備抵科目，無法客觀真實(shí)地反映固定資產(chǎn)凈值。

2.固定資產(chǎn)修購基金制度不合理

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，計(jì)提修購基金需按照以下內(nèi)容確定金額：資產(chǎn)的工作量、使用年限、原始價(jià)值以及殘余價(jià)值等。然而，大部分醫(yī)院中都存在固定資產(chǎn)已超過使用年限或已有損耗卻仍在使用的現(xiàn)象，仍舊按照原有的標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)對(duì)修購基金進(jìn)行提取，造成財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)失真，進(jìn)而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響。

3.固定資產(chǎn)核算不計(jì)提減值準(zhǔn)備

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備更新?lián)Q代的頻率也在加快，經(jīng)常在尚未達(dá)到規(guī)定的使用年限時(shí)就出現(xiàn)市價(jià)下跌的情況，引發(fā)了固定資產(chǎn)貶值。由于醫(yī)院未考慮固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算中出現(xiàn)賬實(shí)不符，使固定資產(chǎn)凈值虛增。

（三）成本核算不準(zhǔn)確

在現(xiàn)實(shí)中，醫(yī)院的管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡單地將管理費(fèi)用按科室人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

（四）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例過低造成醫(yī)院資產(chǎn)虛增。目前，在大部分醫(yī)院中，都存在病人無力支付、惡意欠逃或醫(yī)療糾紛等原因造成拖欠醫(yī)療費(fèi)用的現(xiàn)象，尤其在醫(yī)院開設(shè)了綠色通道以后，欠費(fèi)情況明顯驟增?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，醫(yī)院需按照年終應(yīng)收醫(yī)療款及應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)余額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而這一規(guī)定卻難以真實(shí)反映出醫(yī)院每月的費(fèi)用支出。

二、幾點(diǎn)建議

（一）合理設(shè)置醫(yī)院會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目的重新設(shè)置，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)等進(jìn)行重點(diǎn)反映，并適當(dāng)對(duì)收支進(jìn)行簡化。同時(shí)，適當(dāng)增設(shè)過渡性科目，用以反映醫(yī)療及藥品支出的間接費(fèi)用，再根據(jù)人員比例在月末進(jìn)行醫(yī)療及藥品成本分?jǐn)?。再次，可以根?jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要新增相關(guān)的規(guī)定和二級(jí)科目，滿足相關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性。

（二）完善固定資產(chǎn)核算

1.增設(shè)“累計(jì)折舊”科目

醫(yī)院會(huì)計(jì)可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值。

2.增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

通過增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，來對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行核算。醫(yī)院需對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采取定期檢查或年終檢查的方式，并按照謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)和測算。

3.增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目

醫(yī)院在處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，可以清晰記錄和核算固定資產(chǎn)在捐贈(zèng)、報(bào)廢清理、出售、毀損時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）完善管理費(fèi)用核算

1.管理費(fèi)用單獨(dú)列支。對(duì)于不能直接分配計(jì)入醫(yī)療、藥品成本的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

2.完善利息費(fèi)用。把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”。

（四）改革壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備問題應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況、通過科學(xué)的分析和論證，按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長短，依據(jù)不同比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此外，還應(yīng)將年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式改為按月計(jì)提，以此規(guī)范每月管理費(fèi)用的核算。

（五）審計(jì)醫(yī)院的成本

應(yīng)對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行審計(jì)核查，主要是審查醫(yī)院成本核算是否堅(jiān)持了歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫(yī)院成本是否是醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；分別核算原則要求審查醫(yī)療成本和藥品成本是否分別設(shè)置了相關(guān)賬戶，是否進(jìn)行了分別核算。

三、結(jié)論

任何規(guī)章制度都是與時(shí)代相符、相適應(yīng)的。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作暴露出諸多新問題、新情況。但是會(huì)計(jì)核算改革是一項(xiàng)重要而又長期工程，需要經(jīng)過不斷的探索和改進(jìn)，相信隨著我國醫(yī)療改革的整體推進(jìn)，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度也會(huì)日趨完善。

參考文獻(xiàn)

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[2]何鐵方.試論醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度改革的方向及問題[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2011（5）.

作者簡介：郗倩（1990-），女，山西侯馬人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息化。