環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐與探討

摘要：環(huán)境問題已成為全球性的難題，西方自20世紀(jì)70年代開始著手研究經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。20世紀(jì)90年代我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家開始環(huán)境會(huì)計(jì)研究。本文從環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐著手，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；實(shí)踐；探討

2013年10月，中國(guó)北方大部地區(qū)受霧霾的影響不斷加劇，霧霾影響的范圍呈扇形擴(kuò)散的態(tài)勢(shì)。多省啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，高速公路全線封閉，機(jī)場(chǎng)關(guān)閉，汽車單雙號(hào)限行，中小學(xué)停課等，對(duì)群眾的生產(chǎn)生活造成了嚴(yán)重影響。環(huán)境問題已成為全球性難題，成為當(dāng)今中國(guó)社會(huì)的焦點(diǎn)問題，如何保障我們的生存權(quán)利成為環(huán)境保護(hù)工作的首要難題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，通過多種計(jì)量手段對(duì)會(huì)計(jì)主體給環(huán)境資源造成的損失進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告，從而協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境的關(guān)系，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供保障的學(xué)科，是一門結(jié)合了環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉學(xué)科。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的有益補(bǔ)充

1.在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中沒有反映，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有把對(duì)環(huán)境影響的隱性支出納入其核算體系，沒有對(duì)環(huán)境支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，資源和環(huán)境的消耗沒有計(jì)入企業(yè)成本。環(huán)境會(huì)計(jì)則從企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響出發(fā)，以自然環(huán)境資源的高效利用及資源的補(bǔ)償為核心，全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。

2.在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)成本只計(jì)算投入成本，而不計(jì)算環(huán)境成本，企業(yè)對(duì)自然資源無償占用，污染環(huán)境后也不會(huì)付出多少代價(jià)，如超標(biāo)準(zhǔn)排放有害氣體、無節(jié)制抽取或污染地下水、超標(biāo)準(zhǔn)排放粉塵等。企業(yè)這些行為對(duì)社會(huì)和環(huán)境造成的損害并不記入經(jīng)營(yíng)成本，也基本不需要補(bǔ)償，一些重污染企業(yè)在生命周期內(nèi)所產(chǎn)生的累計(jì)收益都不足以彌補(bǔ)后期治理環(huán)境的支出。

三、云南省煙草煙葉公司在環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐與探索

近年來，云南省煙草煙葉公司在環(huán)境保護(hù)與改善方面投入了大量的人力物力，在環(huán)境保護(hù)設(shè)備投入、綠化、降低廢水廢氣排放等方面投入了大量資金，取得了良好的社會(huì)效益。為適應(yīng)這些環(huán)境保護(hù)工作的開展，本文在環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了有益探索。

我們將環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)與節(jié)能工作、清潔生產(chǎn)結(jié)合起來，把節(jié)能環(huán)保指標(biāo)完成情況納入日常監(jiān)督、檢查管理，對(duì)涉及企業(yè)發(fā)展的節(jié)能減排政策法規(guī)進(jìn)行解讀，及時(shí)通報(bào)公司當(dāng)月能耗、污染物排放情況（如能源消費(fèi)總量、單位工業(yè)增加值能源消耗、單位工業(yè)增加值用水量、單位工業(yè)增加值二氧化碳排放量、化學(xué)需氧量排放量、二氧化硫排放量、氨氮排放量、氮氧化物排放量），通報(bào)環(huán)保投入及收益情況，查找存在的問題和原因并制定具體的改進(jìn)措施，形成了良好的節(jié)能減排及清潔生產(chǎn)工作機(jī)制，有力推進(jìn)了公司環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)研究。目前，云南省煙草煙葉公司的環(huán)境投入（成本）主要有環(huán)保節(jié)能設(shè)備投入、設(shè)備維修費(fèi)用、環(huán)保節(jié)能新技術(shù)運(yùn)用、綠化費(fèi)用、排污費(fèi)用等。為了降低可能出現(xiàn)的環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)，公司購(gòu)買了環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)。環(huán)境收益主要有再生水回收利用收益、廢棄煙梗毀形燃燒替代燃煤收益、節(jié)約水電收益等。由于公司建立了一套較為合理實(shí)用的項(xiàng)目預(yù)算管理體系，環(huán)境投入和收益的有關(guān)數(shù)據(jù)可以及時(shí)地反映并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行發(fā)布。

雖然我們?cè)诃h(huán)境成本管理會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了一些探索，但總體還處于一種較低層次，主要表現(xiàn)在：一是還沒有形成一種體系，環(huán)境成本主要在“管理費(fèi)用”中的綠化費(fèi)、排污費(fèi)、科技費(fèi)用、維修費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等科目中分散反映，不直觀；二是環(huán)境收益在賬務(wù)上沒有反映，需要時(shí)才計(jì)算顯示；三是在發(fā)布上主要局限在環(huán)保部門和本單位的相關(guān)人員，范圍很小。

四、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的有關(guān)建議

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者在環(huán)境會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了許多研究與探索，但是我國(guó)至今仍未形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，在環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境信息披露上也相對(duì)落后，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的作用無法得到充分的發(fā)揮。針對(duì)以上問題，筆者提出如下建議。

1.修改現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在原企業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等，真實(shí)反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境、自然資源及安全生產(chǎn)所提取的社會(huì)效益。在損益表上，增列“環(huán)境成本支出”項(xiàng)目，以便真實(shí)地核算企業(yè)利潤(rùn)。

2.在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表之外，另外報(bào)送“企業(yè)環(huán)境影響報(bào)告”，專題說明企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響情況及治理措施，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容。

（1）企業(yè)環(huán)境目標(biāo)（包括長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和年度目標(biāo)）及目標(biāo)達(dá)成情況。

（2）企業(yè)生產(chǎn)耗用能源的數(shù)量（如耗用多少噸淡水、多少度電、多少噸煤等）。

（3）企業(yè)主要污染物排放情況（如二氧化碳排放量、化學(xué)需氧量排放量、二氧化硫排放量、氨氮排放量、氮氧化物排放量等）。

（4）企業(yè)對(duì)周邊環(huán)境影響情況，企業(yè)已采取的控制污染措施及其效果，企業(yè)的環(huán)境投入等。

企業(yè)環(huán)境影響報(bào)告的披露將有助于政府和公眾對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及防治措施有全面的了解。

3.將環(huán)境污染治理工作納入保障體系，在會(huì)計(jì)上允許計(jì)提一定比例的環(huán)境治理基金，政府可根據(jù)企業(yè)污染程度和環(huán)境治理支出金額大小強(qiáng)制收取一定的污染治理基金，或強(qiáng)制購(gòu)買環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)，專項(xiàng)用于環(huán)境污染治理。

目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾日益突出，實(shí)施清潔生產(chǎn)，從源頭上減少污染的產(chǎn)生才是根本的解決辦法。企業(yè)的發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切，通過環(huán)境會(huì)計(jì)的研究積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：云南省煙草煙葉公司）