建筑施工企業(yè)所得稅籌劃策略分析

摘要：企業(yè)所得稅避稅又被稱作合法避稅、納稅籌劃，是指企業(yè)所得稅納稅人或未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，或利用現(xiàn)行政策空間或漏洞等，在不直接觸犯稅法的前提下規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。本文主要分析所得稅避稅籌劃的策略，就建筑施工企業(yè)的所得稅籌劃進(jìn)行具體分析，就存在的問題提出建議。

關(guān)鍵詞：合理避稅；新稅法；避稅籌劃；建筑施工企業(yè)

稅收是一個企業(yè)的外部成本，稅收數(shù)額影響著最后的經(jīng)濟(jì)效益，所以作為追求股東利益最大化的企業(yè)，必須要仔細(xì)分析相關(guān)的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，采取各種方法把企業(yè)的稅費(fèi)降低到最佳狀態(tài)。建筑施工企業(yè)出于對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的綜合考慮，應(yīng)認(rèn)真分析研究國家的稅收政策，綜合建筑行業(yè)的特點(diǎn)，在企業(yè)的全渠道積極進(jìn)行納稅籌劃，最大限度地避稅，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和企業(yè)整體效益的增加。

一、企業(yè)所得稅避稅籌劃

（一）所得稅避稅籌劃的概念

企業(yè)所得稅指的是對中國境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是對內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。

企業(yè)所得稅避稅又被稱作合法避稅、納稅籌劃，是指企業(yè)所得稅納稅人或未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，或利用現(xiàn)行政策空間或漏洞等，在不直接觸犯稅法的前提下規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。

（二）所得稅避稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別

避稅是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最低化，研究各國稅收法律之間的差異，策劃個人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃，以規(guī)避納稅。避稅雖然違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。合理避稅與非法避稅不同，非法避稅往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于稅負(fù)的安排。合理避稅又被稱作合法避稅，是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，從而取得正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>

二、所得稅避稅籌劃的策略分析

（一）所得稅避稅籌劃的原則

1.時效性原則

目前我國經(jīng)濟(jì)整體正處于發(fā)展和轉(zhuǎn)型時期，我國的稅法和相關(guān)政策處在不斷的發(fā)展變化之中，這就使得合理避稅必須面對現(xiàn)實(shí)，及時把握稅收法律、法規(guī)政策變化，適時籌劃，保證避稅的時效性，不能因?yàn)榛I劃的滯后導(dǎo)致違反國家的法律政策。

2.風(fēng)險(xiǎn)防控原則

由于合理避稅需要經(jīng)常在稅收法律法規(guī)政策的邊緣上進(jìn)行操作，這就蘊(yùn)含著巨大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果盲目地進(jìn)行避稅，其結(jié)果可能導(dǎo)致踩線，所以企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時，必須謹(jǐn)慎操作，防控風(fēng)險(xiǎn)，不能因小利而失大得。

3.全局性原則

企業(yè)通過納稅籌劃縮小應(yīng)稅額，適用相對較低的稅率，合理規(guī)劃企業(yè)各種收入的納稅年度，延緩納稅，進(jìn)而降低企業(yè)的整體稅費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，針對企業(yè)業(yè)務(wù)中與所得稅相關(guān)部分詳細(xì)了解其法律法規(guī)的規(guī)定、各種稅率、有無優(yōu)惠政策、法律法規(guī)中有無可利用的漏洞。在了解上述情況后，企業(yè)要考慮如何精確地利用這些條件進(jìn)行納稅籌劃，從而謀求經(jīng)濟(jì)效益最大化。

4.費(fèi)效最優(yōu)原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)考慮費(fèi)效最優(yōu)原則，要遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不能在不考慮經(jīng)濟(jì)效益的情況下盲目進(jìn)行納稅籌劃。

（二）建筑施工企業(yè)的所得稅籌劃

1.對企業(yè)行為的籌劃

建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以以下方式進(jìn)行。第一，建筑施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)分公司的方式來平衡稅負(fù)。第二，建筑施工企業(yè)可以通過建立高新技術(shù)企業(yè)，以此享受財(cái)政補(bǔ)貼及稅收優(yōu)惠政策。第三，稅法規(guī)定，在收購虧損企業(yè)時，可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其虧損可以在五年內(nèi)抵銷，企業(yè)還可以通過收購行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來抵減所得稅。

2.合理設(shè)置會計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)會計(jì)科目以進(jìn)行日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理。不合理的會計(jì)科目設(shè)置會在無形中加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的所得稅。

3.合理確認(rèn)企業(yè)收入

企業(yè)結(jié)算收入的多少直接影響施工企業(yè)的總利潤，影響企業(yè)的所得稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以按照工程進(jìn)度或完工的工作量進(jìn)行收入的確認(rèn)。由于建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目一般都不能在一個會計(jì)期間內(nèi)完成，所以逐步確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入可以延遲納稅期限，無息使用繳稅資金。

三、建筑施工企業(yè)所得稅避稅籌劃存在的主要問題

（一）營業(yè)收入確認(rèn)不合理

有的施工企業(yè)管理粗放，會計(jì)年度確認(rèn)收入時簡單地以收到的錢為依據(jù)確認(rèn)收入。而按照財(cái)務(wù)會計(jì)的原則，收入的確認(rèn)需要具備兩個基本的條件：一是承諾的事項(xiàng)已經(jīng)充分完成；二是已經(jīng)收到現(xiàn)金或未來支付的有效承諾。但是，業(yè)主的確認(rèn)往往非常滯后，或者是有的干脆就不確認(rèn)，原因就是建筑承包商始終處于劣勢地位。這就會導(dǎo)致部分承包商的收入確認(rèn)往往是不實(shí)的，國有建筑企業(yè)尤其如此。一些上市的建筑企業(yè)為了增加本企業(yè)的業(yè)績，在確認(rèn)收入上沒有也無法按照會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，干脆一不做二不休，自己確認(rèn)收入或按照領(lǐng)導(dǎo)的意愿確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的不規(guī)范導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的確認(rèn)也是不規(guī)范的。沒有效力的應(yīng)收賬款導(dǎo)致利潤往往是虛增的。需要特別指出的是，施工企業(yè)對保證金等項(xiàng)目一般都是按照應(yīng)收賬款來記賬，這也是虛增收入，或者說是不實(shí)收入的一部分。因?yàn)閷ㄖ┕ば袠I(yè)來說，保證金基本沒有全額退回的情況，或多或少都要扣除一部分。

（二）沒有合理地利用所得稅預(yù)繳制度

企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。而在實(shí)際工作中，部分財(cái)務(wù)人員不顧資金時間價值，只從本部門利益出發(fā)，為求方便按實(shí)際數(shù)預(yù)繳，根本不顧企業(yè)本年度經(jīng)營實(shí)際情況。

（三）為求簡單方便，采用簡單折舊法

固定資產(chǎn)折舊固定地采用年限平均法，不顧成本的回收速度，也不顧利潤的前移。另外，由于建筑施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目經(jīng)理管理制，項(xiàng)目經(jīng)理對工程項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)。由于公司效益的考核需要，出于自身效益的考慮，項(xiàng)目經(jīng)理會選擇推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，降低固定資產(chǎn)在本人所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目中提取的攤銷數(shù)額，從而降低折舊。

（四）存貨計(jì)價方法不合理

選擇不同的存貨計(jì)價方法將會導(dǎo)致不同的會計(jì)利潤和存貨估價，而某些建筑施工企業(yè)對存貨的發(fā)出計(jì)價，不管將來物價預(yù)期如何，固定采用平均法，從而使企業(yè)應(yīng)納所得稅額無法控制，難以達(dá)到避稅目的。

四、完善建筑施工企業(yè)所得稅避稅籌劃的對策建議

（一）合理確認(rèn)營業(yè)收入

一般來說，營業(yè)收入確認(rèn)越早繳稅越多，要從企業(yè)角度出發(fā)，運(yùn)用納稅籌劃，合理確認(rèn)營業(yè)收入，尋求減少納稅額，減緩繳納時限。

（二）選擇對企業(yè)最有利的預(yù)繳方式

我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據(jù)我國稅務(wù)總局對的規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳所得稅后，少繳的所得稅不按偷稅處理。同時，稅法還規(guī)定了三種預(yù)繳的方式：按繳稅期限中實(shí)際數(shù)額預(yù)繳所得稅、按照上一會計(jì)年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳所得稅、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，盡量降低預(yù)繳的所得稅稅額。

（三）充分利用固定資產(chǎn)的折舊政策

固定資產(chǎn)折舊在稅前準(zhǔn)予扣除，在收入已定的情況下，固定資產(chǎn)折舊數(shù)額越大，應(yīng)繳納的所得稅就越少。對折舊計(jì)提年限而言，縮短折舊年限有利于加大當(dāng)期折舊數(shù)額，可以降低當(dāng)期利潤。在企業(yè)年收入穩(wěn)定的情況下，增加前期的折舊額，把稅款推遲到以后繳納，可以為企業(yè)增加現(xiàn)金流，節(jié)約當(dāng)期資金，減少銀行貸款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)檢查，定期檢查項(xiàng)目固定資產(chǎn)情況，確保企業(yè)購置的資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)對應(yīng)計(jì)的折舊出現(xiàn)漏記情況。

（四）選擇合理的存貨計(jì)價方法

在施工企業(yè)方包工包料條件下，材料成本是工程項(xiàng)目總成本的主要部分，往往占一半以上，施工企業(yè)需要大量資金來購買材料。在采購材料時，施工企業(yè)選用不同的采購方法會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益，最佳采購方案是批量訂貨。同時，選擇不同的存貨計(jì)價方法也將導(dǎo)致不同的存貨成本。在預(yù)計(jì)物價將持續(xù)下降時，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價，可以使期末的存貨成本降低，加大本期的銷貨成本，從而使企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額減少；反之，在預(yù)計(jì)物價將持續(xù)上漲時，則應(yīng)選擇后進(jìn)先出法計(jì)價，可以使期末的存貨成本降低，加大本期成本，減少應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（作者單位：山東省東營市公路管理局公路工程處）