現(xiàn)代煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題和對(duì)策探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的核心，企業(yè)只有做好內(nèi)部控制才能保障其正常運(yùn)營(yíng)和后續(xù)發(fā)展。對(duì)于煤礦企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制管理已成為促進(jìn)現(xiàn)代煤礦企業(yè)健康發(fā)展的永恒課題。本文闡述了現(xiàn)代煤礦企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，隨后筆者結(jié)合自身的工作實(shí)踐對(duì)如何做好煤礦企業(yè)內(nèi)部控制提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況也直接關(guān)系到企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)大部分煤礦企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)或國(guó)家控股企業(yè)，做好煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于煤礦企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，不僅有利于國(guó)家對(duì)煤礦企業(yè)進(jìn)行有效調(diào)控，還可促進(jìn)煤礦企業(yè)整體工作效率的提高，并在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和盈利水平。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境和控制意識(shí)薄弱

優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展的必要條件，如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境薄弱，就容易出現(xiàn)諸如組織結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)行使職能效率低下、員工素質(zhì)滑坡、企業(yè)凝聚力缺失、制度不能很好的執(zhí)行和落實(shí)等內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的狀況，這些都會(huì)在很大程度上削弱企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)傳統(tǒng)的煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)比較粗放，不能把內(nèi)部控制真正上升到企業(yè)的思維意識(shí)上來(lái)。企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)不夠深入，而操作層內(nèi)控意識(shí)又非常淺薄，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率較低，不僅影響了員工工作的積極性也損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）控制過(guò)程不足，成本費(fèi)用控制成效不顯著

煤礦企業(yè)資金成本高、投入大、資金周轉(zhuǎn)慢的特性決定了煤礦企業(yè)具有極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而煤礦企業(yè)的效益在很大程度取決于經(jīng)營(yíng)成本的控制水平。如果煤礦企業(yè)能夠積極降低相對(duì)成本費(fèi)用率，提高成本費(fèi)用的管理效率，那么必定能夠大幅提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和盈利水平。如果煤礦企業(yè)對(duì)煤炭管理粗放，煤炭出產(chǎn)、入庫(kù)、出庫(kù)管理不善，煤炭毀損、資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重，就會(huì)大量占用存貨、降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，損害經(jīng)營(yíng)收益。煤礦企業(yè)的間接費(fèi)用占總成本比例普遍為10%。這部分間接費(fèi)用用于差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等事項(xiàng)開(kāi)支，如果中層管理者不能很好的控制資金額度，超額開(kāi)支就會(huì)造成嚴(yán)重的中間浪費(fèi)現(xiàn)象。目前很多煤礦企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理式的管理模式，這就對(duì)管理者的能力提出非常高的要求，一旦項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人素質(zhì)較差，就會(huì)影響企業(yè)成本管理的質(zhì)量。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)分析及相關(guān)的控制活動(dòng)是目前大多數(shù)煤礦企業(yè)的通病，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利。毋庸置疑，企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須從整體上了解并掌握風(fēng)險(xiǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)講，煤礦企業(yè)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，并把風(fēng)險(xiǎn)管控運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中?？v觀國(guó)有企業(yè)發(fā)生的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)放貸、投資、擔(dān)保等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果事先能夠開(kāi)展有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的話(huà)，對(duì)企業(yè)資金安全是非常有保障作用的。另外，當(dāng)前煤礦企業(yè)安全事故也屢見(jiàn)不鮮，造成煤炭企業(yè)安全事故的原因是多種多樣的，但其主要原因還是管理人員對(duì)煤礦的高風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)的管控力度不夠，這就對(duì)煤礦行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系提出了更嚴(yán)格的要求，其體系要完整、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)程度要高、控制手段要多樣化。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部監(jiān)督可以說(shuō)是內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)，而內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，只有嚴(yán)謹(jǐn)高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，才能保證企業(yè)資金流動(dòng)的順暢健康?？毓晒竞推髽I(yè)員工要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重要作用，各部門(mén)必須高效溝通、積極配合，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)行及監(jiān)督體系運(yùn)行良好，從而促進(jìn)煤礦企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（一）健全內(nèi)部控制制度

毋庸置疑，內(nèi)部控制制度的監(jiān)理健全是現(xiàn)代企業(yè)正常有序運(yùn)行的重要前提，對(duì)于煤礦企業(yè)而言尤其如此。內(nèi)部控制制度的順利推行不僅是企業(yè)管理層的職責(zé)，也是每個(gè)企業(yè)員工的職責(zé)。企業(yè)必須讓員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，樹(shù)立起他們對(duì)內(nèi)部控制制度的信心和積極性。企業(yè)管理者要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，保證全員全過(guò)程參與，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)、重要的業(yè)務(wù)，并保證內(nèi)控措施的落實(shí)。企業(yè)員工不僅是內(nèi)部控制制度的參與者與執(zhí)行者，還要監(jiān)督企業(yè)管理層把內(nèi)部控制制度貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)

煤礦企業(yè)在建立自身的內(nèi)部控制制度時(shí)，必須根據(jù)本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況具體分析。煤礦企業(yè)建立內(nèi)部控制制度必須符合企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律，要根據(jù)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建立適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并使企業(yè)的相關(guān)信息和資產(chǎn)得到有效保證。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)煤礦企業(yè)的具體情況，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款、煤炭銷(xiāo)售的定價(jià)和計(jì)算，以及貨幣資金等方面的工作。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，企業(yè)每項(xiàng)制度的實(shí)施都是非常重要的，必須做好企業(yè)內(nèi)部的實(shí)物資產(chǎn)控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度、貨幣資金控制制度、對(duì)外投資控制等制度。

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的正常進(jìn)行，首先是要在業(yè)務(wù)流程分析的基礎(chǔ)上找出活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對(duì)這些關(guān)鍵點(diǎn)投入資源，進(jìn)行良好的內(nèi)部控制。下面列出煤礦企業(yè)的一些關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)：存貨的收發(fā)、計(jì)量等，根據(jù)公司的年度工程項(xiàng)目制定的目標(biāo)計(jì)劃，降低采礦成本，尋求成本最小、質(zhì)量最好的方法；資金的收付核算，應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)全面的管理、監(jiān)督，提高資金回籠時(shí)間、加快應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)效率；造價(jià)核算環(huán)節(jié)關(guān)系整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，簽訂承包協(xié)議后，要以工程量、勞務(wù)量最為核算重點(diǎn)；企業(yè)對(duì)間接費(fèi)用要制定費(fèi)用額度，減少職務(wù)消費(fèi)現(xiàn)象，做到量入為出、勤儉節(jié)約；項(xiàng)目成本、費(fèi)用核算要遵章照制，不得隨意變更，一旦出現(xiàn)異常，要及時(shí)和管理人員反映，作為特殊關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（三）建立良好的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和評(píng)估應(yīng)貫穿于每一個(gè)項(xiàng)目的始終，認(rèn)真落實(shí)全過(guò)程管理，努力降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，積極采取措施規(guī)避可以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防可以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失。所以必須建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，有效的監(jiān)測(cè)投融資風(fēng)險(xiǎn)以及營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)本身是一種成本較低的企業(yè)危機(jī)診斷方法，該預(yù)警系統(tǒng)是由一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的，這些指標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、內(nèi)外部環(huán)境等因素綜合統(tǒng)計(jì)分析而得來(lái)的，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的工作機(jī)理就是通過(guò)對(duì)比實(shí)際指標(biāo)和指標(biāo)庫(kù)中正常指標(biāo)的差異，進(jìn)而判斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否存在超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在，同時(shí)也能夠非常有效的規(guī)避財(cái)務(wù)管理中有可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)督、加大內(nèi)部審計(jì)力度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控制度的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要獨(dú)立審計(jì)本單位的活動(dòng)是不是在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和政治制度允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢查看是否達(dá)到了預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)。傳統(tǒng)煤礦企業(yè)的責(zé)權(quán)利并不明確，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)對(duì)此加大力度，將企業(yè)內(nèi)部職責(zé)、權(quán)利、分工進(jìn)行合理均衡，以使企業(yè)不同崗位件能實(shí)現(xiàn)互相的監(jiān)督和促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要監(jiān)督檢查本部門(mén)、單位內(nèi)部的控制情況，對(duì)于存在問(wèn)題要及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)整改，看各責(zé)任單位是否很好的完成了所承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)的計(jì)劃目標(biāo)，杜絕任何不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益目標(biāo)的短視行為出現(xiàn)。眾所周知，煤礦行業(yè)具有高投入、高產(chǎn)出的特點(diǎn)，對(duì)資金的來(lái)源、流動(dòng)性、有效性要求較高，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)中一定要做好資金的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，努力提高資本使用效率，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。另外，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，努力發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的積極作用，做好開(kāi)支檢查和控制，對(duì)于異常財(cái)務(wù)流動(dòng)問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)控制，及時(shí)解決。

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（作者單位：山西焦煤集團(tuán)屯蘭煤礦）