外商投資企業(yè)審計相關(guān)問題的探討

摘要：隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，在與世界經(jīng)濟的聯(lián)系越來越緊密的大背景下，我國外資利用率始終占據(jù)國際前列。然而，在利用外資的同時，對外商投資企業(yè)的監(jiān)督和管理也應(yīng)引起足夠的重視。因此，深入探討外商投資企業(yè)審計相關(guān)問題具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè)；審計；內(nèi)容；重點環(huán)節(jié)；需注意的問題

一、外商投資企業(yè)審計的任務(wù)分析

審計是社會經(jīng)濟活動中不可或缺的重要組成環(huán)節(jié)，對外商投資企業(yè)進行審計不容忽視。世界各國在不同時期對外商投資企業(yè)管理的要求不盡相同，審計的著重點也略有不同。當(dāng)前，我國外商投資企業(yè)審計的任務(wù)如下。

（一）對外商投資企業(yè)內(nèi)控制度進行檢查

企業(yè)的內(nèi)控制度主要包括管理控制和會計控制兩個方面。其目的是確保會計資料完整可靠，保障企業(yè)財產(chǎn)安全，并促進企業(yè)經(jīng)營效率的不斷改善和提升。通過審計來檢查企業(yè)內(nèi)控制度，主要是評價其制度的有效性，審計人員在對外企內(nèi)控制度進行評價，目的是為分析和研究其內(nèi)控制度是否合理、有效和可靠，從而尋找可能存在的缺陷，并提出有針對性地改進意義，促進外商投資企業(yè)內(nèi)控制度的進一步完善。

（二）對外商投資企業(yè)合營合同執(zhí)行的情況進行檢查

在外商投資企業(yè)中，有很大一部分是以中外合資的形式出現(xiàn)的，所以依照平等互惠原則，對簽訂協(xié)商合同而設(shè)立的中外合資企業(yè)，在審計中應(yīng)著重檢查合資企業(yè)財務(wù)的收支與經(jīng)濟活動真實、合法及效益情況，從而發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的違反合同規(guī)定，或是損害各方權(quán)益的問題。通過審計工作檢查外商投資企業(yè)合同執(zhí)行的情況，如合同條款具體、完善與否，是否存在與現(xiàn)行法律抵觸的問題等。當(dāng)然，重點是對投資方式符合規(guī)定與否，實收資本投入的時間、進出口材料及產(chǎn)品定價，以及外銷貨款回收和利潤分配等環(huán)節(jié)進行檢查。

（三）審查外商投資企業(yè)財務(wù)收支合法性和真實性

審查財務(wù)收去合法性和真實性是外商投資企業(yè)審計的重要內(nèi)容。首先，要對外商投資企業(yè)會計資料真實、完整、正確，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證和依據(jù)是否合法進行審查；其次，應(yīng)在對其財務(wù)收支合法性審查的基礎(chǔ)上，分析其各項財務(wù)收支是否與我國現(xiàn)行法律、法規(guī)相符。通過審計，發(fā)現(xiàn)可能存在的虛增成本、擴大開支、轉(zhuǎn)移利潤、截留收入和偷稅漏稅等嚴(yán)重的違法行為，并以相關(guān)法律法規(guī)為依法進行處理，以維護合資企業(yè)相關(guān)各方的合法權(quán)益。通常情況下，財務(wù)收支審查包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債，實收資本、銷售收入、成本費用支出、收入、應(yīng)納稅費及利潤分配等。再次，外商投資企業(yè)的審計應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理及經(jīng)濟效益做出準(zhǔn)確評價。對企業(yè)經(jīng)營管理及經(jīng)濟效益進行評價也是保證企業(yè)財務(wù)收支合法性和真實性的有效措施。經(jīng)濟效益審計對象不應(yīng)僅局限于財務(wù)收支和會計資料當(dāng)中，而要擴大到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理工作的各個方面，以找出經(jīng)濟效益影響因素，采取有針對性的措施，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

二、外商投資企業(yè)審計重點環(huán)節(jié)分析

對于外商投資企業(yè)審計而言，這即是國家審計重要的組成部分，更因其外商投資企業(yè)身份而具有一定的特殊性。因此，在對外商投資企業(yè)開展審計時務(wù)需充分認(rèn)識和正確把握其特征，才能做好外商投資企業(yè)審計工作。在實踐中可以發(fā)現(xiàn)，以下環(huán)節(jié)是外商投資企業(yè)審計的重點。

（一）外商投資企業(yè)設(shè)立過程中所發(fā)生經(jīng)濟活動的審計

在外商投資企業(yè)設(shè)立過程中所發(fā)生的經(jīng)濟活動審計應(yīng)包括如下內(nèi)容：審查外商投資企業(yè)設(shè)立的程序；審查外商投資企業(yè)的注冊資本、出資比例和出資期限；審查外商投資企業(yè)的出資方式；審查外商投資企業(yè)的注冊資本和投資總額的比例關(guān)系；審查外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓出資額轉(zhuǎn)讓狀況。

（二）對外商投資企業(yè)的存續(xù)期發(fā)生的經(jīng)營活動合理性、合法性審查

在外商投資企業(yè)的存續(xù)期，審計工作所審查的內(nèi)容主要包括：審查外商投資企業(yè)的組織形式，以及股權(quán)結(jié)構(gòu)改變情況；審查外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及領(lǐng)域及范圍；提前收回中外合作經(jīng)營企業(yè)投資審查；審查外商投資企業(yè)是否合理合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策；對外商投資企業(yè)的出口退稅，以及再投資退稅進行審查；審查外商投資企業(yè)稅后的利潤分配情況；審查外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況。

（三）外商投資企業(yè)清算環(huán)節(jié)的審計

在外商投資企業(yè)的清算環(huán)節(jié)，審計工作的重點如下：外商投資企業(yè)的經(jīng)營期限是否延長或是減少；外商投資企業(yè)經(jīng)營期滿、合并分立的清算審計；外商投資企業(yè)破產(chǎn)清算的審計；外商投資企業(yè)解散的清算審計。

三、對外商投資企業(yè)審計工作中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個問題

（一）對外商投資企業(yè)的審計可以維護中、外雙方權(quán)益，提升外資引進的質(zhì)量

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的外資引進和利用率一直保持在高位，且涉及到各行各業(yè)。源源不斷引進的外商投資企業(yè)在為國民經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻的同時，也存在部分外商投資企業(yè)合同履行差，出資方式不合理及出資不到位等情況，這必然會使中方蒙受一定程度的損失。因此，在審計工作中，應(yīng)對以上環(huán)節(jié)進行重點審查，以加強對外商投資企業(yè)的管理質(zhì)量。

（二）對外商投資企業(yè)的審計工作，應(yīng)當(dāng)起到保護國有資產(chǎn)的作用

對外商投資企業(yè)進行合理而有效的審計，應(yīng)當(dāng)起到維護國家及合營各方權(quán)益的作用，這樣才能保證外商投資企業(yè)保持健康發(fā)展態(tài)勢。審計部門應(yīng)重點圍繞國有控股合營企業(yè)在出資、生產(chǎn)經(jīng)營及分配過程當(dāng)中，國有資產(chǎn)的保值增值情況進行審計，以加強國有資產(chǎn)管理，保證其不出現(xiàn)流失現(xiàn)象，以更好地維護外商投資企業(yè)合資雙方的權(quán)益。

（三）外商投資企業(yè)審計工作，應(yīng)當(dāng)有助于了解和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟進深入發(fā)展，企業(yè)間競爭更加激烈，特別是在世界經(jīng)濟一體化現(xiàn)象越來越顯著的背景下，我國必須要保障激烈競爭下的經(jīng)濟環(huán)境更加公平、公正、公開，即在統(tǒng)一規(guī)則下展開競爭。因此，通過外商投資企業(yè)審計工作，發(fā)現(xiàn)不合理的外資投資企業(yè)優(yōu)惠政策，為外商投資企業(yè)間競爭及與國內(nèi)企業(yè)的競爭搭建公平競爭的平臺，從而實現(xiàn)引導(dǎo)外商投資企業(yè)適應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，維護中外投資雙方的合法權(quán)益，構(gòu)建規(guī)范有序的市場秩序。

四、對外商投資企業(yè)進行審計中幾個具體問題的認(rèn)識與分析

我國融入到世界經(jīng)濟環(huán)境中的時間并不長，外商投資企業(yè)為經(jīng)濟發(fā)展作出了很大貢獻，但不容忽視的是，在對外商投資企業(yè)進行審計的過程中，對一些具體問題的認(rèn)識還有待加強。下面結(jié)合審計實務(wù)經(jīng)驗，對外商投資企業(yè)審計過程中的幾個具體問題加以分析。

（一）外商投資企業(yè)計匯帳幣及匯率的審計

為更好地服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營活動，外商投資企業(yè)常常會以經(jīng)營需求為依據(jù)，采用美元、港幣、歐元、日元等不同外幣作為記帳幣，這些外幣及人民幣在入賬時，不同幣種首先須折算為記賬幣。因此，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)明確被審計企業(yè)確定匯率的方法，并時刻注意其在確定了匯率折算方法后，是否始終堅持會計處理的一貫性原則，特別是對日元等匯率波動較大的幣種，更要予以重點審查。要知道，匯率變動及匯率確定方法發(fā)生變動，均可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響，審計人員要密切注意被審計企業(yè)是否人為變更匯率政策是十分必要的。

（二）審計中有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提問題

在對外商投資企業(yè)進行審計時，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是容易發(fā)生問題的事項。這主要包括兩個問題：即企業(yè)怎樣計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對企業(yè)計提的金額審計中如何確認(rèn)。由于對外商投資企業(yè)會計實務(wù)操作的指導(dǎo)不夠詳盡，對于長期投資減值準(zhǔn)備，企業(yè)想要認(rèn)定其可收回金額是較難的，而且除有明顯減值跡象可以計提的外，正常使用的建筑物和設(shè)備等也難以取得減值依據(jù)，這些均給資產(chǎn)減值的計提帶來實務(wù)操作上的難度。在審計過程中，盡管減值準(zhǔn)備難以審計，但只要采取一定的方法，還是可以實現(xiàn)審計目標(biāo)的。

（三）對外商投資企業(yè)土地使用權(quán)的審計

我國會計制度規(guī)定，對企業(yè)進行房產(chǎn)開發(fā)的土地使用權(quán)，應(yīng)將其賬面價值由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)至相關(guān)的在建工程，待完工之后，方可轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)進行核算；對土地使用權(quán)中高出房屋或建筑物預(yù)計使用年限部分，則應(yīng)作為凈殘值進行預(yù)留，等該項房屋或建筑物報廢時，這部分預(yù)留的凈殘值可轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造建筑物的價值，或是再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。

審計實踐中發(fā)現(xiàn)，部分外商投資企業(yè)土地使用權(quán)的會計處理存在問題。如在取得土地使用權(quán)的大塊土地上只有一小部分建造了房屋，此時，若將全部土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入所建房屋的價值明顯不合理，應(yīng)采取分?jǐn)傓D(zhuǎn)入的辦法，按照占地面積分?jǐn)偼恋厥褂脵?quán)價值就比較合理了。

對外商投資企業(yè)進行審計是我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟中不可回避的問題，其審計的重點在于防止多計成本、少計收益，以防外商投資企業(yè)通過虛減利潤達到少繳納稅款問題的發(fā)生。總之，對研究外商投資企業(yè)審計相關(guān)問題，對于提高我國外資利用水平，推動經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的作用，必須予以足夠重視。

參考文獻：

曹月飛.外商投資企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)問題的探討[J].商業(yè)會計，2006（06）.

（作者單位：江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所鹽城分所）