淺談會計監(jiān)督與會計控制

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計監(jiān)督與會計控制對企業(yè)有序運行和長遠發(fā)展發(fā)揮的作用越來越大。會計監(jiān)督與會計控制不僅可以對企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理進行有效監(jiān)督，對于會計信息的可靠性、科學性與正確性的保證也具有重要意義。文章在分析會計監(jiān)督與會計控制的概念和關系的基礎上，從內(nèi)部控制制度、會計人員素質(zhì)和會計監(jiān)督機制三個方面提出進一步加強會計監(jiān)督和會計控制的有效策略。

關鍵詞：會計監(jiān)督；會計控制；內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟管理體制改革的深入，在促進企業(yè)管理水平不斷提高和經(jīng)營模式日益完善的同時，對企業(yè)會計監(jiān)督機制與會計控制效果也提出了更高的要求。會計監(jiān)督與會計控制可以通過提供真實有效的會計信息調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟活動，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的增加與經(jīng)營管理水平的提高具有重要意義。因此，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，如何加強會計監(jiān)督與會計控制成為企業(yè)生存和發(fā)展亟待解決的問題。

一、會計監(jiān)督與會計控制概述

會計監(jiān)督有廣義與狹義之分，廣義的會計監(jiān)督包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。本文所述的會計監(jiān)督是狹義的會計監(jiān)督，即會計機構與會計人員根據(jù)國家相關經(jīng)濟政策與會計法律法規(guī)，在會計核算過程對企業(yè)經(jīng)濟活動中所提供的會計事項和會計行為的合法性、真實性和合理性予以全面監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部活動。加強會計監(jiān)督是市場經(jīng)濟快速發(fā)展的必然要求，不僅可以從源頭上保證會計信息的可靠性與準確性，對于內(nèi)部控制制度的構建和企業(yè)的經(jīng)濟效益的增加也具有重要意義。會計控制指企業(yè)管理者利用會計部門的會計工作和會計信息對企業(yè)資金運動進行全面控制，以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營策略的及時反饋和調(diào)整，并促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的增加的控制活動。會計控制活動涉及到以會計部門為中心的企業(yè)各個機構，在具體實施過程中應遵循全面系統(tǒng)原則和及時性原則。加強會計控制是會計履行其基本職能的需要，也是改善企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟技術發(fā)展的客觀要求。

會計監(jiān)督與會計控制既相互關聯(lián)，又有其自身的特殊性。一方面，雖然會計監(jiān)督與會計控制具有密切的聯(lián)系，但是二者還是存在一定差異和區(qū)別的。會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟活動中的會計事項和會計行為的全面監(jiān)督，其實施主體是會計機構。而會計控制是利用會計機構提供的會計信息對企業(yè)資金運動的系統(tǒng)控制，其實施主體主要是企業(yè)管理層。此外，在會計監(jiān)督與會計控制的具體實施過程中，以會計監(jiān)督為中心形成的會計信息系統(tǒng)是開放式的，同時對企業(yè)內(nèi)部運行和與企業(yè)經(jīng)營狀況有密切聯(lián)系的債權人及其他外部相關利益者提供會計信息。而以會計控制為控制為主導形成的會計信息系統(tǒng)是封閉式的，其對經(jīng)濟活動和財務信息進行控制形成的會計信息和經(jīng)營策略的反饋與調(diào)整服務于企業(yè)內(nèi)部。另一方面，會計監(jiān)督與會計控制在企業(yè)財務運作的實際操作中的界限往往是模糊的，二者存在密切的聯(lián)系，具有一定的共性。保證會計信息的合法性、真實性和可靠性是會計監(jiān)督與會計控制的焦點問題。根據(jù)國家相關法律法規(guī)保障會計信息質(zhì)量和企業(yè)資產(chǎn)安全，并促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是會計監(jiān)督與會計控制共同的目標。此外，通過會計監(jiān)督提供真實有效的會計信息來調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟活動也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有機組成部分。會計監(jiān)督與會計控制以會計信息為中心，統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與實踐的具體過程。

二、加強會計監(jiān)督與會計控制的有效策略

會計人員綜合素質(zhì)不夠高的問題在一定程度上導致了會計信息失真和財務管理混亂。企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)督體系不健全也無法對企業(yè)內(nèi)部會計行為和會計事項形成有效的監(jiān)督與控制。因此，為保證會計信息的真實性和可靠性，企業(yè)應針對其在人員素質(zhì)和監(jiān)督體系等方面存在的問題，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高會計人員綜合素質(zhì)，建立健全會計監(jiān)督機制。

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指為完善企業(yè)內(nèi)部治理機制和實現(xiàn)特定經(jīng)營目標，根據(jù)特定的經(jīng)營戰(zhàn)略以制度化的形式實現(xiàn)企業(yè)的自我調(diào)整、自我約束和自我控制的制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全是充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用和做好會計控制的重要前提。為加強會計監(jiān)督與會計控制，必須根據(jù)企業(yè)會計工作和經(jīng)營管理特點健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。一方面，企業(yè)必須健全全面預算控制制度，必須對企業(yè)經(jīng)營投資和財務活動做出預算安排，建立和完善預算編制工作制度，加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算考核及獎懲機制。另一方面，企業(yè)必須加強對會計機構內(nèi)部稽核制度的控制，根據(jù)法律法規(guī)相關規(guī)定明確稽核工作的組織性、具體分工和具體職責權限，并對審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法予以具體規(guī)定，為會計稽核工作提供具有可操作性的依據(jù)。

（二）提高會計人員綜合素質(zhì)

會計人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德直接關系到企業(yè)會計監(jiān)督功能的發(fā)揮和會計控制的具體效果，對于會計信息真實性和可靠性的保障具有重要作用。因此，為加強會計監(jiān)督和會計控制，必須全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。一方面，為提高會計人員的綜合素質(zhì)，必須實行會計職業(yè)管理的社會化。會計人員從業(yè)前必須通過通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應的任職資格證書。會計人員在從業(yè)中也要受到相關法律法規(guī)和職業(yè)紀律的嚴格限制與約束，并需定期對其進行考核。另一方面，為全面提高會計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)必須組織相關技能培訓和職業(yè)教育。企業(yè)必須定期或不定期組織專業(yè)技能培訓和職業(yè)道德教育，以深化會計人員對先進的會計處理、法律法規(guī)和計算機技術等知識的學習與理解，提高職業(yè)道德素養(yǎng)，建設素質(zhì)夠高和能力過硬的會計人員隊伍。

（三）建立健全會計監(jiān)督機制

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督工作的源頭，對于企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建設和夯實會計監(jiān)督系統(tǒng)的基礎具有重要作用。因此，要想健全會計監(jiān)督機制，首先必須通過提高會計人員素質(zhì)和健全內(nèi)部控制制度等完善會計機構和會計人員的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。其次，為保證會計信息披露的質(zhì)量，必須充分發(fā)揮社會公眾的力量，建立反舞弊機制和設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，完善會計的社會監(jiān)督機制。最后，為保證會計信息質(zhì)量，財政稅務部門、政府審計部門和司法監(jiān)督部門也應對企業(yè)經(jīng)濟活動和會計行為予以必要的監(jiān)督與控制，為企業(yè)運行營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使企業(yè)會計監(jiān)督職能正常運轉(zhuǎn)。

三、結語

在現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)制度下，會計監(jiān)督與會計控制的實施主體和構建的會計信息系統(tǒng)雖然不同，但是二者目標具有一致性，且都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有機組成部分。企業(yè)可以通過會計監(jiān)督對企業(yè)會計行為與會計事項的合法性和真實性進行全面系統(tǒng)的審查，為經(jīng)濟活動和資金運動的控制提供真實有效的會計信息。會計監(jiān)督與會計控制不僅關系到企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計信息的質(zhì)量，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和會計信息使用者合法權益的保障也具有重要意義。因此，為加強會計監(jiān)督與會計控制，企業(yè)應健全內(nèi)部控制制度，提高會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，建立健全會計監(jiān)督體系。

參考文獻：

[1]王登科，王琦.現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督與會計控制[J].北方經(jīng)貿(mào)，2009（02）.

[2]梁瑛.會計監(jiān)督與會計控制的再認識[J].新課程學習，2009（11）.

[3]輔東升.對強化企業(yè)內(nèi)部會計控制與會計監(jiān)督的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013（07）.

[4]商思爭.會計管理、會計控制、會計監(jiān)督辨析[J].財會通訊，2011（11）.

[5]張穎.現(xiàn)會計監(jiān)督與會計控制[J].內(nèi)蒙古科技，2008（01）.

（作者單位：白山市計量檢定測試所）